Sistem real de impozitare
| Comentarii |
|
sistemul real de impozitare, definiție: este un mod de stabilire a veniturilor impozabile care presupune determinarea venitului impozabil, prin organizarea unor evidenţe de contabilitate în partidă simplă conform OMFP nr. 1040/2004.
În acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 1495/2008: contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze şi să conducă evidenţa contabilă în partidă simplă cu respectarea reglementărilor în vigoare privind evidenţa contabilă, completând Registrul Jurnal de încasări şi plăţi, Registrul Inventar şi alte documente contabile stabilite prin norme.
Contribuabilul, pe bază de documente justificative (contracte, chitanţe, facturi etc.), centralizate în registrele contabile, va determina totalul veniturilor realizate într-un an şi totalul cheltuielilor deductibile, conform art. 21 -26 C. fisc.
Concomitent, acesta va realiza plăţi anticipate, în condiţiile art. 81 C. fisc., pentru 4 trimestre pe baza venitului din anul anterior (ori pe baza venitului estimat Formular 220, în primul an de activitate). Pentru anumite tipuri de venituri, plăţile anticipate au alte termene legale: venituri din cedarea folosinţei, 2 rate; veniturile din activităţi agricole 2 rate.
în anul fiscal următor, contribuabilul va comunica rezultatele sale contabile (venitul realizat şi impozitul datorat) organului fiscal prin depunerea declaraţiei privind venitul realizat pentru fiecare sursă de venit -Formular 200, conform art. 82 C. fisc. Organul fiscal va proceda la regularizarea impozitului prin compararea obligaţiilor achitate anticipat şi a obligaţiilor reale prin emiterea unei decizii de impunere - Formular 250. Diferenţa pozitivă se va restitui contribuabilului; diferenţa negativă se va achita în termenul indicat de art. 111 C. proc. fisc. Sistemul real este regula pentru veniturile din activităţi independente; acesta poate fi utilizat opţional şi pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, din activităţi agricole, din drepturi de proprietate intelectuală.
În acest sens, a se vedea: C.A. Ploieşti, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 205/2008: Este adevărat că, potrivit prevederilor art. 82 din Legea nr. 571/2003, plăţile anticipate se stabilesc de către organul fiscal luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent, dar reclamantul nu datora impozitul aferent vânzării autoturismului proprietatea cabinetului de avocatură atât timp cât impozitul în cauză fusese plătit în anul 2005.
Determinarea venitului impozabil. Venitul net se determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile.
Venitul brut include toate veniturile persoanei fizice din sursa respectivă de venit, cu excepţia veniturilor neimpozabile, adică toate creanţele pentru
care persoana fizică a devenit creditor ca urmare a livrării de bunuri ori prestării de servicii.
Cheltuielile unei persoane fizice pot fi conform principiului libertăţii contractuale extrem de variate. însă nu toate produc efecte juridice în plan fiscal. Codul fiscal distinge între cheltuieli deductibile (total ori parţial), care îndeplinesc condiţia de fond a legăturii cu obiectul de activitate şi condiţia de formă a existenţei unui document justificativ şi cheltuieli nedeductibile, când una dintre cele două condiţii nu este îndeplinită.
La finele unei perioade fiscale, contribuabilul va determina diferenţa dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile. Dacă diferenţa este pozitivă, adică s-au înregistrat mai multe venituri, atunci aceasta reprezintă venitul net, adică venitul impozabil. Venitul net va fi preluat în declaraţia fiscală, i se va aplica cota de impunere, rezultând astfel creanţa fiscală: impozitul datorat. Dacă diferenţa este negativă, adică s-au înregistrat mai multe cheltuieli atunci se înregistrează pierdere fiscală, care va fi recuperată în condiţiile art. 80 alin. (3) C. fisc., adică se completează cu venituri obţinute din aceeaşi sursă de venit din următorii 5 ani fiscali.
Pentru impozitul pe venit, perioada fiscală este anul.
