CERERE DE SUSPENDARE EXECUTARE ACT ADMINISTRATIV FISCAL
| Comentarii |
|
Tribunalul TELEORMAN Sentinţă civilă nr. 61 din data de 03.02.2016
Prin cererea înregistrată la nr…. din …, reclamanta SC AI SRL a solicitat instanței in contradictoriu cu pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Teleorman suspendarea deciziei nr. … privind anularea, din oficiu, a înregistrării in scopuri de TVA emisa de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Teleorman, pana la pronunțarea unei hotărâri de catre instanța de fond care va soluționa acțiunea având ca obiect anularea actului administrativ. În motivarea cererii reclamanta a arătat că, prin decizia nr. … emisa de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Teleorman (in continuare AJFP Teleorman) i s-a comunicat faptul că, inregistrarea in scopuri de taxa pe valoare adăugata a fost anulata din oficiu in conformitate cu dispozițiile art. 153 alin.9 lit.c din Codul fiscal, respectiv intrucat persoana impozabila/asociatii/administratorii are/au inscrise in cazierul fiscal infracțiuni si/sau atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent.
Prin același act administrativ a fost înștiințată si cu privire la anularea certificatului de inregistrare in scopuri de TVA, precum si referitor la radierea inscrierii in registrul operatorilor intracomunitari si/sau in registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.
Au fost citate de reclamantă prevederile art. 14 din Legea 554/2004, susținând că, sunt îndeplinite toate cerințele impuse de lege pentru a dispune suspendarea executării masurilor dispuse prin decizia nr. … în considerarea celor ce succed: Decizia nr. … privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA a subscrisei este un act administrativ unilateral, fiind emis de AJFP Teleorman.
Împotriva acestei decizii a formulat contestație prealabila prin care a solicitat anularea totala a actului administrativ, fiind soluționata prin decizia nr. ….
In condițiile in care instanța va dispune suspendarea, urmează ca in termenul de 60 de zile sa formuleze si acțiune in anularea deciziei nr. …
Cu privire la existenta cazului bine justificat si la aparenta de nelegalitate a actului a cărei executare se cere a fi suspendata reclamanta a arătat în esență că:
Decizia nr. … este eliptica de orice motivare, aspect ce-i imprima un vădit caracter nelegal, simplul raționament circular utilizat de organul fiscal prin trimiterea la Ordinul ANAF nr. 3331/2013 neputand complini aceasta lacuna majora.
In acest sens, trebuie sa fie avut in vedere faptul ca in cuprinsul acestei decizii se arata ca motivația anularii din oficiu a înregistrării in scopuri de TVA o reprezintă "conform Ordinului ANAF 3331/2013 publicat in M. Of. Nr. 658 din 25 octombrie 2013, cu modificările si completările ulterioare."
Or, este evident faptul ca simpla trimitere la prevederile unui act normativ nu poate complini o motivare in fapt si in drept conform cu voința legiuitorului, care a prevăzut in Anexa 4 la Ordinul ANAF 3331/2013 modelul pentru decizia privind anularea, din oficiu, a înregistrării in scopuri de TVA, model ce cuprinde rubrica "Motivația anularii inregistrarii in scopuri de TVA, din oficiu".
Absența oricărei motivări din partea organului fiscal duce la imposibilitatea verificării legalității deciziei și la nașterea vătămării cerute de lege pentru a se retine aplicarea sancțiunii nulității.
Au fost invocate în susținerea celor menționate prevederile art. 43 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala și art.41 paragr.2 lit.c din Carta Drepturilor Fundamentale a Uniunii Europene.
Decizia prezintă o aparenta vădita de nelegalitate si datorita faptului ca aceasta este întemeiata pe faptul ca asociatul majoritar I SRL are înscrisa in cazierul fiscal atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, împrejurare ce constituie o grava eroare de fapt, având in vedere următoarele aspecte:
Conform art. 2, alin.2, lit.a din OG 75/2001, in cazierul fiscal al persoanelor juridice se inscriu si " atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilita prin decizie a organului fiscal competent rămasa definitiva in sistemul cailor administrative de atac sau prin hotărâre judecătoreasca, dupa caz"
Asociatului său nu i s-a atras răspunderea solidara cu debitorul declarat insolvent sau insolvabil (asa cum prevede art. 27, alin.2 si 3 din OG 92/2003) ci i s-a atras răspunderea solidara pentru încălcarea obligațiilor de tert poprit (reglementata de art.27 alin.l din OG 92/2003), atragere a răspunderii solidare care nu se înscrie in cazierul fiscal.
Nu orice fel de atragere a răspunderii solidare se inscrie in cazierul fiscal, ci numai cea reglementata de art.27 alin.2 si 3 din OG 92/2003 (răspunderea solidara cu debitorul declarat insolvent sau insolvabil), asa cum precizează art. 2 alin.2 lit.a din OG 75/2001.
In ceea ce privește nerespectarea obligațiilor care revin terțului poprit, aceasta se inscrie in cazierul fiscal in baza art. 2, alin.l din OG 75/2001, ca si contravenție potrivit OG 92/2003, prevăzuta de art.219 alin.2 lit.d coroborat cu art.219 alin.l lit.k si având codul faptei de înscriere in cazierul fiscal "14.02", numai dupa constatarea si sancționarea contravenției, ceea ce nu s-a întâmplat.
In ceea ce privește decizia nr. …, in baza căreia s-a dispus înscrierea in cazierul fiscal, aceasta nu este definitiva, fiind atacata la Curtea de Apel București, in dosarul nr. …. Astfel, procedând la înscrierea in cazierul fiscal, organul fiscal a încălcat si prevederile art. 1 alin.3 din Norma metodologica din 16.01.2003 pentru aplicarea OG 75/2001, care prevede ca " in certificatul de cazier fiscal se inscriu numai faptele constatate prin actele administrative asupra cărora nu s-au exercitat in termenul legal caile de atac sau cele asupra cărora s-au pronunțat hotărâri judecătorești definitive/irevocabile."
S-au incalcat, de asemenea, si prevederile art.4 alin.2 din OG 75/2001 care prevăd ca înscrierea datelor in cazierul fiscal se face pe baza documentelor ramase definitive si irevocabile potrivit legislației in vigoare.
In cazierul fiscal al asociatului său s-a dispus înscrierea atragerii răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, desi acesta a fost sancționat pentru încălcarea obligațiilor terțului poprit, considerând organul fiscal ca, in perioada … a efectuat plați către N SRL, ignorând astfel obligația legala instituita de AJFP Brașov - Contribuabili mijlocii de înființare a popririi asupra sumelor de bani deținute sau datorate cu orice titlu debitoarei. Rezulta fara putința de tăgada ca înscrierea in cazierul fiscal s-a făcut in baza altei prevederi legale decât cele pentru care a fost sancționat.
Conformart.4 alin.l din OG 92/2003, in cazierul fiscal se inscriu date privind sancțiunile aplicate contribuabililor pentru faptele prevăzute la art.2 alin.l precum si date din documentele prevăzute la art.2, alin.2. Or, pe de o parte, desi s-a considerat ca asociatul său a incalcat obligațiile de tert poprit, nu a fost sancționat contravențional ca atare, iar in lipsa sancțiunii nu se poate dispune inscrierea in cazierul fiscal, iar pe de alta parte, răspunderea solidara nu s-a atras cu debitorul declarat insolvent sau insolvabil, pe cale de consecința nu poate opera inscrierea nici potrivit art. 2 alin.2 din OG 75/2001.
A susținut reclamanta, argumentând, totodată, în fapt și în drept că, nu sunt îndeplinite condițiile cerute de legiuitor in vederea angajării răspunderii solidare astfel cum sunt reglementate de art.27 Cod proc.fiscală.
A arătat reclamanta că, prin prisma nelegalitatii înscrierii in cazierul fiscal al asociatului său, se impune a se observa ca si anularea certificatului de înregistrare in scopuri de TVA este nelegala, deoarece o fapta înscrisa in mod nelegal in cazierul fiscal nu poate constitui temei de drept pentru anularea certificatului de înregistrare in scopuri de TVA.
In ceea ce privește prevenirea producerii unei pagube iminente reclamanta a susținut că:
In speța, decizia a cărei suspendare o solicită, atat prin conținutul sau cat mai ales prin efecte, face parte din categoria acelor acte care, o data puse in executare, isi produc efectele imediat asupra destinatarului si asupra altor persoane a căror activitate este legata de activitatea destinatarului, conducând la consecințe negative definitive si ireparabile.
In concret, aceste condiții pot conduce societatea catre faliment intrucat anularea înregistrării in scopuri de TVA produce efecte devastatoare in relațiile cu partenerii contractuali deoarece sistemul in care a funcționat pana in prezent este unul specific unei persoane înregistrate (in mod obligatoriu) in scopuri de TVA.
Executarea deciziei prin anularea certificatului de inregistrare in scopuri de TVA va cauza o reacție in lant, constand in: insuficienta lichidităților pentru îndeplinirea obligațiilor curente ale societății (intre care si plata salariilor angajaților dar si a obligațiilor curente catre bugetul de stat si bugetul asigurărilor sociale de stat); pierderea credibilității si a bonității in fata partenerilor contractuali, dar mai ales in fata instituțiilor de credit care contribuie in mod substanțial la finanțarea activităților curente ale societății;blocarea intregii activități a societății si chiar intrarea in incapacitate de plata.
Primul efect al executării procesului verbal contestat consta in impactul financiar major asupra societății prin afectarea lichidităților si crearea de dificultăți in onorarea obligațiilor asumate.
Prin anularea inregistrarii in scopuri de TVA societatea va fi obligata sa crească preturile practicate pentru a putea acoperi TVA de plata fara a deduce TVA colectata, iar partenerii săi contractuali nu-si vor putea deduce TVA aferent mărfurilor cumpărate, primul efect fiind diminuarea drastica a aptitudinii acesteia de a-si onora obligațiile existente pe baza sumelor de bani curente.
Al doilea efect al executării procesului verbal va fi reprezentat de dificultățile majore ale societății in obținerea de lichidități prin accesarea unor credite bancare.
Pentru a putea acoperi TVA, societatea, nedetinand suficiente lichidități, va fi nevoita sa acopere acest deficit prin contractarea unor credite bancare. Insa băncile nu acorda credite persoanelor juridice aflate in pierdere sau aflate in faza de executare silita sau in insolventa, cum este cazul său.
Al treilea efect al executării procesului verbal este reprezentat de dificultățile majore create de onorarea obligațiilor contractuale.
Aceasta anulare a certificatului in scopuri de TVA creează dificultăți in relațiile cu partenerii săi contractuali in sensul in care aceștia nu-si vor putea deduce TVA si nu vor mai avea niciun interes in a continua relațiile contractuale.
De altfel paguba este iminenta si dubla, pentru ca societatea este obligata sa factureze cu TVA, TVA pe care este obligata sa o plătească, iar clienții săi nu-si pot deduce TVA pentru ce achiziționează.
In drept, cererea a fost întemeiată pe dispozițiile art.14 din Legea 554/2004, art.42 alin.2 Cod procedura fiscala, art. 41, paragr.2 lit.c din Cartea Drepturilor Fundamentale a Uniunii Europene.
Au fost anexate cererii înscrisuri-filele 18-30 dosar.
La data de …, pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Teleorman, în nume propriu si în numele Direcției Regionale a Finanțelor Publice Ploiești a formulat întâmpinare, prin care a solicitat respingerea ca nefondata a cererii de suspendare a deciziei nr. … privind anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA, arătând că:
Decizia privind anularea, din oficiu, a înregistrării in scopuri de TVA nr. … din … a fost emisa in conformitate cu prevederile O.P.A.N.A.F. nr. …, cu modificările si completările ulterioare.
În urma selecției din aplicația informatica INACTIVARE TVA RCNG din data de …, SC AI SRL a fost identificata ca persoana înregistrata in scopuri de TVA ai cărei asociați/administratori au fapte înscrise in cazierul fiscal.
Din datele transmise de Oficiul Registrului Comerțului, referitoare la asociați/administratori, a reieșit faptul ca , de la data de …., asociatul majoritar al reclamantei este SC I SRL are înscrisa in cazierul fiscal faptele prevăzute la art. 2 alin. 2 lit. a) din O.G. nr. 75/2001, republicata, cu modificările si completările ulterioare, respectiv atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent.
Urmare obținerii acestor date, au fost solicitate informații cu privire la faptele inscrise in cazier ale asociaților majoritari, la Compartimentul Cazier Fiscal, cu adresa nr. … din …, acesta comunicând că, SC I SRL, asociatul majoritar al reclamantei are fapte inscrise in cazierul fiscal.
Conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal, inregistrarea in scopuri de TVA pentru SC AI SRL a fost anulata incepand cu data de …, organul fiscal competent respectând intocmai prevederile art. 153 alin. 9 lit.c) din Codul fiscal si ale O.P.A.N.A.F. nr. 3331/2013 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, cu modificările si completările ulterioare.
Reclamanta invoca nerespectarea dispozițiilor art. 43 alin. 2 lit. e), i), f) din O.U.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, respectiv lipsa motivării actului administrativ fiscal in fapt si in drept si a precizării termenului de depunere a contestației si a organului fiscal la care se depune contestația.
Decizia privind anularea din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA nr. … din … este motivata atat in fapt cat si in drept, precizandu-se in cuprinsul acesteia ca inregistrarea in scopuri de TVA a fost anulata in conformitate cu prevederile art. 153 alin. 9 lit.c) din Codul fiscal si a O.P.A.N.A.F. nr. 3331/2013 publicat in M.Of. nr. 658 din 25 octombrie 2013, intrucat asociații au inscrise in cazierul fiscal infracțiuni si/sau atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent.
De asemenea, este precizat faptul ca impotriva deciziei se poate formula contestație la organul fiscal emitent, in conformitate cu dispozițiile art. 209 alin. 2 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificările si completările ulterioare, in termen de 30 de zile de la data comunicării, potrivit art. 207 alin. 1 din același act normativ.
Referitor la înscrierea in cazierul fiscal al SC I SRL a atragerii răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent pârâta a invocat prevederile art. 2 alin. 2 din OG nr. 75/2001 privind organizarea si funcționarea cazierului fiscal, in forma aflata in vigoare la data formulării contestației de către reclamanta și art. 27 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, in integralitatea lui, arătând că:
Legiuitorul a inteles sa reglementeze o forma speciala a răspunderii in materie fiscala, scopul acesteia fiind de a sancționa comportamentul fraudulos al persoanelor fizice si juridice care au contribuit la insolvabilitatea unui debitor.
Între persoanele juridice care contribuie la insolvabilitatea unui debitor, se număra terții popriți, astfel incat toate persoanele fizice si juridice enumerate in cuprinsul art. 27 alin. 1,2 si 3 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala răspund solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent.
Reclamanta a interpretat in mod eronat prevederile art. 27 din O.G. nr. 92/2003, in sensul ca doar atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvent sau insolvabil, asa cum este prevăzuta de art. 27 alin. 2 si 3 , se inscrie in cazierul fiscal, iar nu si răspunderea solidara pentru incalcarea obligațiilor de tert poprit prevăzuta la art. 27 alin. 1 lit. b) din același act normativ.
Distincția dintre cele doua notiuni( atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent si răspunderea solidara pentru incalcarea obligațiilor de tert poprit) este realizata doar de reclamanta, insa nu si lege. Legea nu distinge intre noțiunea de răspundere solidara pentru incalcarea obligațiilor de tert poprit si noțiunea de răspundere solidara cu debitorul declarat insolvent sau insolvabil.
De asemenea, atâta vreme cat măsura inscrierii in cazierul fiscal a atragerii răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent si decizia nr. …. nu au fost anulate sau rectificate, era indreptatita in emiterea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.
Referitor la indeplinirea condiției cazului bine justificat pârâta a precizat că:
Decizia a cărei suspendare se cere a fost emisa in conformitate cu prevederile O.P.A.N.A.F. nr. 3331/2013 si art. 153 din Codul fiscal cu modificările si completările ulterioare.
Simpla existenta a unei indoieli asupra legalității si temeiniciei actului administrativ nu este de natura a conduce la suspendare executării, pentru aceasta fiind necesara administrarea unui probatoriu complex, specific acțiunii in anulare. Ori , reclamanta nu a argumentat in fata instanței de fond in ce anume consta aparenta de nelegalitate.
Paguba invocata de către reclamanta, generata de necesitatea creșterii" exponențiale" a preturilor practicate pentru a acoperi T.V.A. de plata plătită fara a deduce T.V.A. colectata este una ipotetica si eventuala.
Instanța nu trebuie să procedeze la analizarea criticilor de nelegalitate pe care ar trebui sa se întemeiază însăși cererea de anulare a actului administrativ, ci trebuie să-și limiteze verificarea doar la acele împrejurări vădite de fapt și/sau de drept care au capacitatea să producă o îndoială serioasă asupra prezumției de legalitate de care se bucură un act administrativ.
Cu privire la paguba iminenta pârâta a arătat că:
Paguba iminenta nu se prezuma, ci trebuie dovedita de persoana lezata, prin probe concludente. Prin urmare, prejudiciul pretins de către reclamanta nu este previzibil si iminent, ci este unul eventual, fundamentat pe o imprejurare afectata de o condiție suspensiva.
In cauza, nu au fost depuse dovezi care sa ateste o perturbare a activității economice a societății care sa impună suspendarea actelor administrative contestate, desi de la data emiterii deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA au trecut 3 luni, iar cererea de suspendare a respectivei decizii a fost inregistrata la Tribunalul Teleorman abia in data de …
Consideră neindeplinita cerința impusa de prevederile art. 14 din Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ in ce privește paguba iminenta, intrucat executarea unei obligații fiscale stabilita printr-un act administrativ fiscal nu poate constitui per se o paguba, ci aceasta trebuie sa se repercuteze negativ in activitatea societății.
In jurisprudenta sa, I.C.C.J. - Secția contencios Administrativ si Fiscal a statuat in mod constant faptul ca simpla susținere a împrejurării ca prin actele administrativ-fiscale contestate s-ar perturba in mod grav activitatea economica a societății, nu semnifica implicit existenta unei pagube iminente.
Suspendarea executării se justifica numai daca prin anularea inregistrarii de TVA s-ar produce in patrimoniul reclamantei un prejudiciu grav sau imposibil de inlaturat, in ipoteza anularii acestor acte, condiție care nu probata a fi indeplinita in cauza.
In drept, cererea a fost întemeiată pe prevederile art. 205 Cod procedura civila, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Legii nr. 554/2004.
In dovedirea celor afirmate pârâta a atașat înscrisuri-filele 41-51 dosar.
Analizând cererea reclamantei prin prisma probelor administrate și a prevederilor legale incidente în cauză instanța constată că, aceasta este nefondată reținându-de că:
Prin decizia nr. … emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Teleorman s-a dispus anularea, din oficiu, a înregistrării in scopuri de TVA a reclamantei SC AI SRL, întrucât asociatului majoritar- SC I SRL are înscrisă în cazierul fiscal atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent.
Prin decizia nr…. - fila 18 a fost angajată răspunderea solidară a SC I SRL-Zimnicea.
În adresa nr…. - fila 50 se menționează că, I SRL are înscrise fapte în cazierul fiscal.
Potrivit art. 2 alin. 2 din OG nr. 75/2001 privind organizarea si funcționarea cazierului fiscal:" In cazierul fiscal al persoanelor fizice si juridice se inscriu si: a)atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilita prin decizie a organului fiscal competent rămasa definitiva in sistemul cailor administrative de atac sau prin hotărâre judecătoreasca, dupa caz;..."
Conform prevederilor art. 153 alin. 9 lit.c) din Codul fiscal si ale O.P.A.N.A.F. nr. 3331/2013 organele fiscale anulează, din oficiu, înregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile, in cazul in care asociații/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. 2 lit.a) din O.G. nr. 75/2001, republicata, cu modificările si completările ulterioare.
Potrivit art. 14 din Legea nr.554/2004 : "În cazuri bine justificate și pentru prevenirea unei pagube iminente, după sesizarea, în condițiile art.7, a autorității publice care a emis actul sau a autorității ierarhic superioare, persoana vătămată poate să ceară instanței competente să dispună suspendarea executării actului administrativ unilateral până la pronunțarea instanței de fond. În cazul în care persoana vătămată nu introduce acțiunea în anularea actului în termen de 60 de zile, suspendarea încetează de drept și fără nicio formalitate";.
În accepțiunea art.2 alin.1 lit.t din Legea nr.554/2004 prin "cazuri bine justificate"; se înțeleg împrejurările legate de starea de fapt și de drept, care sunt de natură să creeze o îndoială serioasă în privința legalității actului administrativ.
Or, împrejurările de fapt și de drept mai sus reținute nu reliefează o îndoială suficientă în privința actului administrativ litigios- decizia nr. … emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Teleorman în sensul prevederilor art.2 alin.1 lit.t din Legea nr.554/2004.
Suspendarea executării unui act administrativ nu poate fi dispusă decât în situații de excepții, cu observarea strictă a îndeplinirii exigențelor legale, astfel cum sunt precizate în Legea contenciosului administrativ nr.554/2004.
Aspecte legate de legalitatea/nelegalitatea înscrierii unor fapte în cazierul fiscal al asociatului majoritar- SC I SRL sau atragerii răspunderii solidare a acestuia exced cererii de suspendare a executării actului administrativ, în cadrul căreia se analizează numai "aparența dreptului";.
Examinând decizia privind anularea din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA nr. din … din perspectiva criticii în sensul că, lipsește motivarea deciziei, se constată că, aceasta este motivata atat in fapt cat si in drept, precizandu-se in cuprinsul său că, înregistrarea in scopuri de TVA a fost anulata in conformitate cu prevederile art. 153 alin. 9 lit.c) din Codul fiscal si a O.P.A.N.A.F. nr. 3331/2013 publicat in M.Of. nr. 658 din 25 octombrie 2013, intrucat asociații au inscrise in cazierul fiscal infracțiuni si/sau atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent.
Cum, în speță,nu este întrunită cerința cazului bine justificat nu se mai impune analiza condiției pagubei iminente, norma legală - art.14 din Legea nr.554/2004 impunând îndeplinirea cumulativă a a acestora pentru a se dispune suspendarea executării actului administrativ.
În considerarea celor expuse, cererea reclamantei se va respinge ca nefondată.
| ← ACŢIUNE ÎN ANULARE ACT ADMINISTRATIV. Jurisprudență | CERERE DE ORDONANŢĂ DE PLATĂ. Jurisprudență → |
|---|
