Decizia civilă nr. 3847/2013. Contestație act administrativ fiscal
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ SECȚIA A II-A CIVILĂ,
DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr. _
DECIZIA CIVILĂ NR. 3847/2013
Ședința publică din data de 1 aprilie 2013 Instanța constituită din:
PREȘEDINTE: A. A. M. JUDECĂTORI: S. L. R.
M. S.
G.: M. V. -G.
S-a luat în examinare recursul declarat de recurenta- reclamantă F. S.
M. împotriva sentinței civile nr. 6325 din_, pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M., în contradictoriu cu intimata- pârâtă D. G. a F.
P. a J. M., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
La a doua strigare a cauzei, la apelul nominal, făcut în ședință publică, se constată lipsa părților litigante.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință care învederează instanței următoarele:
Cauza se află la primul termen de judecată în recurs. Procedura de citare este legal îndeplinită.
Recursul este legal timbrat.
Intimata- pârâtă D. G. a F. P. a J. M. a depus întâmpinare.
Recurenta- reclamantă F. S. M. a solicitat judecarea cauzei în lipsă.
Curtea, din oficiu, în temeiul dispozițiilor art. 1591al. 4 C. pr.civ., raportat la art. 21 din Constituție, art. 10 al. 2 din Legea nr. 554/2004 și art. 3 pct. 3 C. pr.civ., constată că este competentă general, material și teritorial să judece recursul care este formulat în termen, motivat, comunicat și timbrat.
Curtea, apreciind că la dosar există suficiente probe pentru justa soluționare a cauzei, în temeiul dispozițiilor art.150 Cod pr.civ., declară închise dezbaterile și reține cauza în pronunțare pe baza actelor de la dosar.
C U R T E A
Prin sentința civilă nr. 6325 din_, pronunțată în dosarul nr._ al
T. ui M.
a fost respinsă acțiunea promovată de reclamanta F. S. M.
, în contradictoriu cu pârâta D. G. A F. P. M. .
Pentru a hotărî astfel prima instanță a reținut că p
rin Decizia nr. 2617/_ emisă de către D. G. a F. P. M. (filele 7 - 10) a fost respinsă ca neîntemeiată contestația formulată de reclamanta F. S. M. împotriva Deciziei de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit pe anul 2011 nr. 24408138182523/_ emisă de Administrația F. P. Șomcuta M. ,
contestația având ca obiect suma de 2.087 lei reprezentând plăți anticipate cu titlu de impozit pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor.
La emiterea deciziei sus menționate, s-a avut în vedere următoarea situație de fapt:
În baza contractului de închiriere înregistrat la Administrația F. P. Șomcuta M. sub nr. 4327/_, reclamanta a închiriat la SC Activ Solutions SRL, cu sediul în B. M., folosința imobilului situat în Tăuții Măgherăuș, str. 1, nr. 4, constând în teren în suprafață de 6.490 mp și casă P+1, pe o perioadă de 3 ani, începând cu data de_ și până la data de_ .
Prin declarația autentificată sub nr. 5774/_, reclamanta în calitate de locator al imobilului situat în Tăuții Măgherăuș, str. 1, nr. 4, a reziliat contractul de închiriere încheiat cu SC Activ Solutions SRL, începând cu data de_, în
temeiul art. 10, lit. b din contract, deoarece locatarul nu și-a respectat obligațiile contractuale asumate și nu a achitat chiria convenită.
Reclamanta a comunicat Administrației F. P. Șomcuta M., prin adresa înregistrată sub nr. 7586/_ că, în data de_ a depus la această instituție contractul de închiriere încheiat cu SC Activ Solutions SRL, înregistrat sub nr. 4327, ce avea ca scop închirierea unui spațiu și a terenului aferent. În acel contract era prevăzută o perioadă de grație la plata chiriei de două luni, după care aceasta urma să fie achitată de chiriaș.
Având în vedere că până la termenul scadent, respectiv_, chiria nu a fost achitată, chiriașul a fost notificat în scris privind punerea în întârziere, iar la data de_ a avut loc rezilierea unilaterală fără somație a contractului de închiriere.
Potrivit dispozițiilor art. 82 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal contribuabilii care realizează venituri din activități independente, din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendare, precum și venituri din activități agricole sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se cazul veniturilor pentru care plățile anticipate se stabilesc prin reținerea la sursă.
În situația de față, organele fiscale au stabilit plățile anticipate cu titlu de impozit din cedarea folosinței bunurilor în sumă de 2.087 lei, luând ca bază de calcul venitul brut în sumă de 17.392 lei, aferent perioadei_ -_, ținând cont de prevederile contractului de închiriere încheiat între părți.
Susținerile reclamantei potrivit cărora nu datorează plățile anticipate cu titlu de impozit în sumă de 2.087 lei deoarece nu a încasat chiria, iar contractul a fost reziliat, nu are suport legal, deoarece așa cum s-a arătat în conținutul deciziei, organele de inspecție fiscală au stabilit plățile anticipate cu titlu de impozit pentru perioada_ -_, prin urmare până la data rezilierii contractului (_ ).
Pentru considerentele sus menționate apreciem că actele administrativ fiscale au fost legale, motiv pentru care acțiunea a fost respinsă potrivit dispozitivului.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs reclamanta F. S. M.
, solicitând în temeiul art. 304 1Cod proc. civilă, art. 312 alin. 1 și 3 coroborat cu art. 304 pct. 9 Cod proc. civ., admiterea recursului, modificarea atacate, în sensul admiterii acțiunii așa cum a fost formulată.
În motivarea recursului, recurenta a arătat că în fapt, prin sentința civilă nr. 6325/_ pronunțată în dosarul nr._ Tribunalul Maramureș a respins acțiunea reclamantei, concluzionând că, susținerile acesteia sunt nu au suport legal, deoarece așa cum s-a arătat în conținutul deciziei atacate, organele de inspecție fiscală au stabilit plățile anticipate cu titlu de impozit pentru perioada_ -_ .
Consideră sentința atacată ca fiind nelegală întrucât a fost dată cu aplicarea și interpretarea greșită a legii, deoarece contrar celor reținute de instanța de fond, din probele administrate în cauză și raportat la temeiurile de drept invocate, în speță se impunea admiterea acțiunii așa cum a fost formulată, întrucât motivele invocate au fost întemeiate, clar expuse și argumentate de reclamantă în acțiunea dedusă judecății.
Instanța de fond a analizat necorespunzător elementele care impun aplicarea regulilor de drept incidente, iar din modul cum a redactat hotărârea rezultă clar că nu a aplicat și interpretat corect legea. Astfel, a făcut trimitere la prevederile art. 82 alin. 1 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, care prevăd că: " contribuabili care realizează venituri din activități independente, din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendare, precum și din venituri agricole sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit ... ". Textul legal este foarte clar și nu lasă loc de niciun fel de interpretare, cei care datorează impozit din cedarea folosinței bunurilor sunt contribuabilii care realizează venituri.
Conf. art. 61 alin. 1 din Codul fiscal, veniturile impozabile din cedarea folosinței bunurilor sunt: " ... veniturile în bani și/sau în natură, provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de către proprietar ..." Conform definiției din Dicționarul limbii române, veniturile sunt sumele de bani care revin unei persoane sau unei firme dintr-o activitate prestată sau din proprietatea deținută, într-o perioadă de timp, câștig, beneficiu. Din înscrisurile existente la dosarul cauzei, rezultă fără putință de tăgadă faptul că, reclamanta nu a realizat niciun fel de venit din cedarea folosinței bunului proprietate personală, astfel că, obligația de plată stabilită în sarcina sa este nelegală.
Reclamanta a arătat că, la data de_ a încheiat cu S.C.ACTIV SOLUTIONS S.R.L., contractul de închiriere având ca obiect imobilul situat în loc. Tautii Magherauș, str. Unu, nr. 47, jud. M., pe o perioada de 3 ani, până la data de_, chiria fiind stabilita la 6.000 de euro, pentru fiecare luna considerata de vara si 5500 euro pentru fiecare luna considerata de iarna, dar în primele doua luni de la semnarea contractului se vor realiza amenajările convenite de părți, iar locatarul nu va fi obligat la plata chiriei decât începând cu data de_ când chiria se va achita lunar, pana la data de 10 a lunii, pentru luna în curs.
Având în vedere ca locatarul nu a achitat chiria la termenele stabilite prin contract, reclamanta l-a notificat sa-si îndeplinească obligațiile contractuale, dar fără niciun rezultat, astfel ca, prin declarația autentificata sub nr. 5774/_, a reziliat contractul de închiriere începând cu data de_, în temeiul prevederilor art. 10 lit. b din contract.
Reclamanta a comunicat Administrației F. P. Șomcuta M. faptul ca a reziliat contractul de închiriere, dar cu toate acestea, s-a stabilit prin Decizia de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit pe anul 2011 nr. 244408138182523/_, o suma de 2.087 lei, pentru un venit net estimat în suma de 13.044 lei.
Din verificarea documentelor puse la dispoziție de către reclamantă, rezultă foarte clar faptul că, nu s-a făcut nicio plată de către locatar și implicit nicio încasare de către reclamantă în toata aceasta perioadă de la semnarea contractului, din_ și până în prezent.
Apreciază că, organul fiscal nu poate stabili un impozit cat timp nu s-a realizat un venit si cât timp nu s-a constatat prin vreun act"" fiscal ca reclamanta a realizat astfel de venituri.
Legea 571/2003 privind Codul fiscal la art.81 "Declarații de venit estimate prevede:
(2) Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimonial personal au obligația să depună o declarație privind venitul estimat, în termen de 15 zile de la încheierea contractului între părți. Declarația privind venitul estimat se depune o dată cu înregistrarea la organul fiscal a contractului încheiat între părți."
Art.82 "Stabilirea plaților anticipate de impozit ( 1 ) Contribuabilii care realizează venituri din activități independente, din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendare, precum și venituri din activități agricole sunt obligați să efectueze în cursul anului plăti anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se cazul veniturilor pentru care plățile anticipate se stabilesc prin reținere la sursă."
Din punctul de vedere al recurentei, statul impune în mod unilateral contribuabililor de a plăti o anumită sumă de bani la bugetul de stat în virtutea faptului că aceștia realizează un venit, dar un element important ce caracterizează obligația fiscală îl reprezintă premisele care dau naștere acesteia. Aceste premise, împrejurări de fapt, constau în realizarea unui venit, cu alte cuvinte în mărirea patrimoniului contribuabilului.
Este adevărat că, veniturile din cedarea folosinței bunurilor se stabilesc pe baza chiriei stipulate conform contractului încheiat între părți, în forma scrisă, și înregistrat, în termen de 15 zile de la data încheierii acestuia, la organul fiscal competent. Pentru stabilirea sumelor reprezentând plățile anticipate în contul impozitului anual, Administrația F. P. în raza căreia se află bunul imobil închiriat, stabilește sumele și termenele de plată trimestriale și comunică contribuabilului și organului fiscal de domiciliu al acestuia "Decizia de impunere
pentru plăți anticipate cu titlu de impozit privind venitul din cedarea folosinței bunurilor.
Ulterior, contribuabilul are dreptul să solicite emiterea unei noi decizii de plată anticipată cu titlu de impozit, dacă prezintă organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate. În cazul diferențelor de impozit în minus se diminuează sumele reprezentând plăți anticipate proporțional, pe următoarele termene de plată, stabilite inițial prin "Decizia de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit" sau, după caz, când acestea nu sunt suficiente se diminuează sumele reprezentând plăți anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plată.
Administrația F. P. calculează venitul anual impozabil și stabilește diferențele de impozit de plătit sau de restituit, după caz, și transmite la domiciliul contribuabilului Decizia de impunere anuală.
Conform prevederilor art. art. 90 din Codul de procedură fiscală, stabilirea obligațiilor fiscale se face sub rezerva verificării ulterioare. _
În speță, cât timp reclamanta nu a realizat venituri impozabile din cedarea folosinței bunurilor, situație constatată de organul fiscal, acesta nu avea temei să impună o atare plată anticipata pe anul 2011. Modificarea obligației fiscale este determinată de modificarea elementelor în raport de care s-a făcut individualizarea obligației fiscale.
Pârâta-intimată a învederat faptul că, chiar dacă reclamanta nu a încasat chiria pentru perioada_ -_, are posibilitatea recuperării acesteia de la
S.C. ACTIV SOLUTIONS S.R.L., precum și a unei penalități de 1 % pe zi de întârziere conform prevederilor contractuale stabilite de părți. Astfel, pârâta îndrumă reclamanta să-și recupereze creanța de la societatea debitoare, recunoscând astfel că, reclamanta nu a încasat nicio suma de bani de la locatar.
Prin urmare cele stabilite prin Decizia de impunere pentru plăti anticipate cu titlu de impozit pe anul 2011 nu sunt corecte, obligația fiscala stabilita este fără temei, întrucât trebuia să se aibă în vedere la stabilirea acestuia cele
declarate de către reclamanta si anume faptul că nu a realizat niciun venit din cedarea folosinței bunurilor.
Intimata pârâtă D. G. A F. P. A J. M.
a formulat întâmpinare prin care a solicitat respingerea recursului ca nefundat și menținerea sentinței atacate ca fiind temeinică și legală.
Analizând recursul declarat prin prisma motivelor invocate ,a dispozițiilor legale incidente în materie Curtea apreciază că acesta este nefondat pentru următoarele considerente
:
Prin Decizia nr. 2617/_ emisă de către D. G. a F. P.
M. (filele 7 - 10 dosar fond) a fost respinsă ca neîntemeiată contestația formulată de reclamanta F. S. M. împotriva Deciziei de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit pe anul 2011 nr. 24408138182523/_ emisă de Administrația F. P. Șomcuta M. având ca obiect suma de
2.087 lei reprezentând plăți anticipate cu titlu de impozit pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor.
În fapt în baza contractului de închiriere înregistrat la Administrația F.
P. Șomcuta M. sub nr. 4327/_, reclamanta a închiriat la SC Activ Solutions SRL, cu sediul în B. M., folosința imobilului situat în Tăuții Măgherăuș, str. 1, nr. 4, constând în teren în suprafață de 6.490 mp și casă P+1, pe o perioadă de 3 ani, începând cu data de_ și până la data de_ .
Prin declarația autentificată sub nr. 5774/_, reclamanta în calitate de locator al imobilului situat în Tăuții Măgherăuș, str. 1, nr. 4, a reziliat contractul de închiriere încheiat cu SC Activ Solutions SRL, începând cu data de_, în temeiul art. 10, lit. b din contract, deoarece locatarul nu și-a respectat obligațiile contractuale asumate și nu a achitat chiria convenită.
Reclamanta a comunicat Administrației F. P. Șomcuta M., prin adresa înregistrată sub nr. 7586/_ că, în data de_ a depus la această instituție contractul de închiriere încheiat cu SC Activ Solutions SRL, înregistrat sub nr. 4327, ce avea ca scop închirierea unui spațiu și a terenului aferent. În acel contract era prevăzută o perioadă de grație la plata chiriei de două luni, după care aceasta urma să fie achitată de chiriaș.
Având în vedere că până la termenul scadent, respectiv_, chiria nu a fost achitată, chiriașul a fost notificat în scris privind punerea în întârziere, iar la data de_ a avut loc rezilierea unilaterală fără somație a contractului de închiriere.
Organele fiscale au stabilit plățile anticipate cu titlu de impozit din cedarea folosinței bunurilor în sumă de 2.087 lei, luând ca bază de calcul venitul brut în sumă de 17.392 lei, aferent perioadei_ -_, ținând cont de prevederile contractului de închiriere încheiat între părți si câta vreme acesta a fost in vigoare .
Conform art. 61 din Legea 571/2003 veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt veniturile, în bani și/sau în natură, provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de către proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal, altele decât veniturile din activități independente.
Din acest text de lege rezulta așadar ca impozitul în discutie se aplică asupra veniturilor în bani și/sau în natură, provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile.Acest text de lege nu este însa decisiv în speță întrucât regimul juridic al plaților anticipate este reglementată de art. 81,82 din Legea 571/2003 .
Conform art. 81 alin 2 din Legea 571/2003 contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendare pentru care impunerea este finală, au obligația să depună o declarație privind venitul estimat/norma de venit, în termen de 15 zile de la încheierea contractului între părți. Declarația privind venitul estimat/norma de
venit se depune odată cu înregistrarea la organul fiscal a contractului încheiat între părți. Contribuabilii care obțin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligația înregistrării contractului încheiat între părți, precum și a modificărilor survenite ulterior, în termen de 15 zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la organul fiscal competent.
Din acest text de lege rezultă ca persoanele care obtin asemenea venituri au obligatia de a înregistra în 15 zile de la încheierea contractului acest contract la organele financiare ,iar o data cu depunerea contractului de închiriere la organul fiscal au obligația de a depune o declarație privind venitul estimat.
Această declarație se depune indiferent dacă persoana respectivă a încasat sau nu venitul din cedarea folosinței bunului, aceasta indicând doar venitul pe care estimează,apreciază ca îl va realiza.
Conform art. 82 din acelasi text de lege contribuabilii care realizează venituri din activități independente, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole impuse în sistem real, prevăzute la art. 71 alin. (5), precum și din silvicultură și piscicultură, cu excepția veniturilor din arendare, sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se cazul veniturilor pentru care plățile anticipate se stabilesc prin reținere la sursă.
Plățile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursă de venit, luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se comunică contribuabililor, potrivit legii. În cazul impunerilor efectuate după expirarea termenelor de plată prevăzute la alin. (3), contribuabilii au obligația efectuării plăților anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plată al anului precedent. Diferența dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat în anul precedent și suma reprezentând plăți anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizează pe termenele de plată următoare din cadrul anului fiscal. Pentru declarațiile privind venitul estimat/norma de venit depuse în luna decembrie nu se mai stabilesc plăți anticipate, venitul net aferent perioadei până la sfârșitul anului urmând să fie supus impozitării potrivit deciziei de impunere emise pe baza declarației privind venitul realizat. Plățile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendă, se stabilesc de organul fiscal astfel:a) pe baza contractului încheiat între părți; b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea în partidă simplă, potrivit opțiunii. În cazul în care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinței bunurilor reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută, determinarea venitului anual estimat se efectuează pe baza cursului de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din ziua precedentă celei în care se efectuează impunerea. Plățile anticipate se efectuează în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Nu se datorează plăți anticipate în cazul contribuabililor care realizează venituri din arendare și care au optat pentru determinarea venitului net în sistem real, plata impozitului anual efectuându-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza declarației privind venitul realizat.
Din interpretarea coroborată a tuturor acestor prevederi legale rezultă ca stabilirea si plățile anticipate cu titlu de impozit pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor nu depind de încasarea propriu zisa a acestui venit .
Astfel aceste plăți anticipate se stabilesc de organul fiscal luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat deci nu venitul încasat ,încasarea acestuia fiind indiferentă pentru stablirea in sarcina recurentei reclamante a acestui impozit.
Totodată plățile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, cu excepția veniturilor din arendă, se stabilesc de organul fiscal pe baza contractului încheiat între părți deci indiferent dacă chiria a fost încasată sau nu
În plus contribuabilii sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit în baza deciziei de stabilire a acestora indiferent de încasarea sau nu a chiriei câta vreme nașterea creantei fiscale in sarcina lor este independenta de acest aspect .
Rezulta asadar că în cadrul art. 82 din Legea 571/2003 prin sintagma contribuabil care realizează venituri se întelege contribuabilul care a depus o declaratie privind venitul estimat și carora li s-a stabilit prin decizie obligatia platii acestor plăți anticipate in baza acestei estimari si a contractului de inchiriere .
Conform art. 82 alin. 7 din Legea 571/2003 în situația rezilierii, în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părți în care chiria este exprimată în lei, plățile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative.
Din acest text de lege rezultă ca posibilitatea recalculării plăților anticipate in ipoteza rezilierii contractului de închiriere vizează doar perioada pentru care sunt calculate aceste plati anticipate respectiv până la reziliere așa cum s-a procedat și in speță fară a exista posibilitatea acestei recalculări dupa cum chiria a fost incasata sau nu .
Rezultă așadar ca motivul invocat de catre recurenta reclamantă respectiv neîncasarea chiriei nu poate duce la exonerarea reclamantei de plățile anticipate cu titlu de impozit pe venitul din cedarea folosinței bunurilor .
Neîncasarea chiriei este o situație de fapt si de drept care permite reclamantei să urmărească încasarea acesteia de la cel care i-o datorează in termenul legal de prescriptie .
Neincasarea chiriei fară a se face nici un demers și fară a se stabili imposibilitatea recuperării de către reclamantă nu reprezintă un act care să justifice nici măcar regularizarea finală a acestui impozit si cu atât mai puțin modificarea obligatiei platilor anticipate cu titlu de impozit pe venitul din cedarea folosinței bunurilor care așa cum rezultă din cele mai sus expuse se stabilește și platește pe baza venitului estimat și nu a celui încasat.
Având în vedere considerentele mai sus expuse Curtea in temeiul art. 304 indice 1 C.pr.civ ,art. 312 C.pr.civ va respinge recursul ca nefondat și va menține sentința recurată ca fiind legală si temeinică .
PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E:
Respinge recursul declarat de reclamanta F. S. M. împotriva sentinței civile nr. 6325 din_, pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M., pe care o menține în întregime.
Decizia este irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică de la 1 aprilie 2013
PREȘEDINTE, JUDECĂTORI,
A. A. M. S. L. R. M. S.
G. ,
M. V. -G.
Red. A.A.M./dact. V.R.
2 ex./_
Jud. fond: M. P.
