Decizia civilă nr. 3848/2013. Contestație act administrativ fiscal
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ SECȚIA A II-A CIVILĂ,
DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr. _
DECIZIA CIVILĂ NR. 3848/2013
Ședința publică din data de 1 aprilie 2013 Instanța constituită din:
PREȘEDINTE: A. A. M. JUDECĂTORI: S. L. R.
M. S.
G.: M. V. -G.
S-a luat în examinare recursul declarat de recurenta- pârâtă D. G. a F. P. a J. M. împotriva sentinței civile nr. 2458 din _
, pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M., în contradictoriu cu intimata-reclamantă SC DS, având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
La a doua strigare a cauzei, la apelul nominal, făcut în ședință publică, se constată lipsa părților litigante.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință care învederează instanței următoarele:
Cauza se află la primul termen de judecată în recurs. Procedura de citare este legal îndeplinită.
Recursul este scutit de la plata taxei de timbru. Intimata-reclamantă SC DS a depus întâmpinare. Recurenta- pârâtă a solicitat judecarea cauzei în lipsă.
Curtea, din oficiu, în temeiul dispozițiilor art. 1591al. 4 C. pr.civ., raportat la art. 21 din Constituție, art. 10 al. 2 din Legea nr. 554/2004 și art. 3 pct. 3 C. pr.civ., constată că este competentă general, material și teritorial să judece recursul care este formulat în termen, motivat, comunicat și scutit de la plata taxei de timbru.
Curtea, apreciind că la dosar există suficiente probe pentru justa soluționare a cauzei, în temeiul dispozițiilor art.150 Cod pr.civ., declară închise dezbaterile și reține cauza în pronunțare pe baza actelor de la dosar.
C U R T E A
Prin sentința civilă nr. 2458/_, pronunțată de Tribunalul Maramureș în dosar nr._, s-a admis acțiunea formulată de reclamanta SC DS, în contradictoriu cu pârâta D. G. A F.
M. .
A fost anulată decizia de respingere nr. 1344/_ emisă de pârâtă.
A fost anulată parțial decizia de impunere nr. 1848/_ și raportul de inspecție fiscală nr. 8157/_ emise de pârâtă în sensul exonerării reclamantei de la plata sumei totale de 10.609 lei reprezentând:
4.439 lei -impozit pe profit;
891 lei - majorări de întârziere aferente impozitului pe profit;
5.051 lei taxă pe valoare adăugată;
228 lei majorări de întârziere aferente taxei pe valoare adăugată.
A fost obligată pârâta să plătească reclamantei 4 lei cu titlu de cheltuieli de judecată.
Pentru a dispune în acest sens, instanța a reținut că reclamanta SC D.
S. a solicitat în contradictoriu cu pârâta D. G. a F. P. M. anularea deciziei de respingere nr. 1344/_, anularea parțială a deciziei de impunere nr. 1848/_ și a raportului de inspecție fiscală nr. 8157/_ cu consecința exonerării reclamantei de obligația de plată a sumei de 10.609 lei formată din următoarele sume: impozit pe profit suplimentar în sumă de 4.439 lei și majorările de întârziere aferente acestuia în sumă de 891 lei precum și taxa pe valoare adăugată stabilită suplimentar în sumă de 5051 lei și majorările de întârziere aferente acesteia în sumă de 228 lei.
În motivarea acțiunii reclamanta a arătat în esență că actele atacate sunt criticabile întrucât ordinul președintelui ANAF prin care a fost declarată ca inactivă SC Rogeco Trans S. - a cărei facturi au fost înregistrate în evidența contabilă de către reclamantă - nu a fost publicat în Monitorul Oficial al României.
Pârâta D. G. a F. P. M. a depus la dosar întâmpinare prin care a solicitat respingerea acțiunii ca nefondată.
A mai reținut tribunalul că prin decizia de impunere nr. 1848/_ s-a stabilit în sarcina reclamantei un impozit pe profit suplimentar de 4.439 lei și accesorii de 891 lei deoarece societatea reclamantă a înregistrat ca și cheltuieli deductibile un număr de șapte facturi provenite de la un contribuabil inactiv.
De asemenea, prin aceeași decizie s-a mai stabilit TVA suplimentar de plată în cuantum de 5.051 lei și accesorii în sumă de 228 lei întrucât societatea reclamantă a dedus taxa pe valoare adăugată în baza unei facturi emise de un contribuabil inactiv.
În raportul de inspecție fiscală generală nr. 8154 din_ s-a reținut că reclamanta a înregistrat în evidența contabilă în trimestrul IV al anului 2009 ─ în perioada_ -_ ─ un număr de șapte facturi emise de societatea SC Rogeco Trans S. care a fost declarată inactivă în data de _
, conform Ordinului M. ui F. nr. 819/2008.
În cauză este necontestat că prin Ordinul Președintelui ANAF nr. 1167 din 29 mai 2009 societatea SC Rogeco Trans S. a fost declarată inactivă, data intrării în vigoare a acestui ordin fiind stabilită prin Ordinul Președintelui ANAF 1179/_ la_ .
Conform art. 2 din Ordinul nr. 1167/2009, lista contribuabililor declarați inactivi se va publica pe pagina de internet a M. ui F. P.
portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală - secțiunea Informații publice - Informații despre contribuabili.
În perioada emiterii facturilor de către SC Rogeco Trans S. art. 11 alin. 1 indice 2 din Codul fiscal avea următorul conținut: "De asemenea, nu sunt luate în considerare de autoritățile fiscale tranzacțiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin. Lista contribuabililor declarați inactivi se publică pe pagina de internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală și va fi adusă la cunoștința publică în conformitate cu cerințele prevăzute prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală";.
După cum se poate observa textul a impus două modalități cumulative de realizare a publicității listei contribuabililor declarați inactivi: publicarea
pe pagina de internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală și aducere la cunoștința publică în forma prevăzută prin Ordin al Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
În acest sens, Ordinul nr. 819 din 19 mai 2008 pentru aprobarea Procedurii privind declararea contribuabililor inactivi prevedea ─ pentru perioada de referință ─ la art. 3 că declararea contribuabililor inactivi se face cu data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea listei contribuabililor declarați inactivi.
De - abia ulterior, prin Ordinul nr.2258 din 2 august 2010 al Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală, publicat în Monitorul Oficial al României nr. 552 din 5 august 2010, art. 3 al Ordinului nr. 819 din 19 mai 2008 a fost modificat, având următorul cuprins:
"(1) Declararea contribuabililor inactivi se face cu data intrării în vigoare a ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea listei contribuabililor declarați inactivi.
Lista contribuabililor declarați inactivi se afișează la sediul Agenției Naționale de Administrare Fiscală și se publică pe pagina de internet a Agenției Naționale de Administrare Fiscală, la secțiunea informații publice - Informații privind agenții economici.
Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea listei contribuabililor declarați inactivi intră în vigoare în termen de 15 zile de la data afișării, potrivit prevederilor art. 44 alin. 3 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare";.
Cum Ordinele nr. 1167/2009 și 1179/2009 nu au fost publicate în Monitorul Oficial al României Partea I, sancțiunea care intervine, în conformitate cu art. 108 alin. 4 din Constituția României revizuită, este inexistența, (dacă sancțiunea inexistenței pentru încălcarea obligației de publicare în Monitorul Oficial al României se aplică hotărârilor de Guvern cu atât mai mult se aplică aceeași sancțiune unor acte administrative cu forță juridică inferioară).
Prin urmare, în mod eronat organul fiscal a făcut aplicarea dispozițiilor art. 11 alin. 1 indice 2 Codul fiscal, în forma existentă în perioada_ -_ .
În consecință, în mod greșit organul fiscal a apreciat, în baza art. 21 alin. 4 lit. r) din Codul fiscal, că nu sunt deductibile fiscal cheltuielile înregistrate în evidența contabilă a societății reclamante care au la bază facturile emise de SC Rogeco Trans S. .
De asemenea, conform art. 3 din Ordinul nr. 605 din 8 aprilie 2008, privind aprobarea Procedurii de anulare din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care figurează în lista contribuabililor inactivi: "Anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de taxă pe valoare adăugată a contribuabililor inactivi se efectuează cu data de întâi a lunii următoare publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea listei contribuabililor inactivi";.
Așa fiind, în speță nu sunt aplicabile dispozițiile art. 3 din Ordinul nr. 575/2006 privind stabilirea condițiilor și declararea contribuabililor inactivi, emis de Președintele Agenției de Administrare Fiscală.
Cu alte cuvinte, nefiind declarat inactiv, în condițiile legii, documentele fiscale emise de SC Rogeco Trans S. au produs în continuare efecte juridice din punct de vedere fiscal.
În consecință, reclamanta are dreptul la deducerea taxei pe valoare adăugată, în conformitate cu dispozițiile art. 146 alin. 1 lit. a) Codul fiscal.
Potrivit principiului conform căruia accesoriul urmează soarta principalului, nu se mai justifică nici creanțele accesorii aferente
impozitului pe profit în sumă de 4.439 lei și a taxei pe valoare adăugată în cuantum de 5.051 lei, stabilite suplimentar de organul fiscal.
Împotriva acestei sentințe a declarat recurs pârâta D. G. a F.
M., prin care a solicitat admiterea recursului; modificarea sentinței atacate, în sensul respingerii acțiunii introductive formulata de către S.C. DSR.L.
In motivarea recursului s-a arătat ca soluția data prin sentința recurată este criticabila in totalitate atât sub aspectul legalității, cât si sub aspectul temeiniciei sale.
In raport de reținerile instanței care au stat la baza admiterii acțiunii reclamantului, recurenta face următoarele precizări:
- prin art.2 al Ordinului nr.1167/2009, s-a dispus ca Lista contribuabililor declarați inactivi sa fie publicata pe pagina de Internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscala secțiunea Informații publice - Informații despre contribuabili. Dispozițiile acestui articol au fost puse in aplicare, astfel Lista contribuabililor declarați inactivi a fost publicata, ROGECO TRANS S. figurând in lista publicata la poziția nr. 39494, conform extrasului anexat prezentei, reclamanta având astfel, posibilitatea sa cunoască starea de fapt a societății ROGECO.
P. area Listei contribuabililor inactivi pe pagina de internet a fost impusa de dispozițiile art. 11 alin. 1 indice 2 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal astfel cum a fost modificat prin O.U.G. nr. 46/2009 in vigoare de la data de_ - Ordinul 1167/2009 fiind emis in temeiul prevederilor art. ll alin. 1 indice 1 si alin.1 indice 2 din Legea nr. 571/2003".
Lista contribuabililor declarați inactivi se publică pe pagina de internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală și va fi adusă la cunoștința publică în conformitate cu cerințele prevăzute prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. (alineat modificat prin art. VI pct. 1 din O. U G. nr. 46/2009, în vigoare de la 25 mai 2009 până la 1 ianuarie 2010)"
- este inexplicabil faptul ca, instanța fondului considerând cele doua ordine ca fiind "inexistente", in continuare, face abstracție de dispozițiile Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, deși cele doua ordine s-au emis in temeiul dispozițiilor Codului fiscal.
Cele doua ordine "in existente " fiind date in temeiul Codului fiscal.
Astfel, in conformitate cu art.11, aliniat 11in vigoare la acea data - citam:"
Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție efectuată de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală (alineat introdus prin art. 1 pct. 31 din O. G. nr. 83/2004 astfel cum a fost modificată și completată prin Legea nr. 494/2004 (publicată la 24 noiembrie 2004) - cu intrare în vigoare la 1 ianuarie 2005 până la 1 ianuarie 2011), iar in conformitate cu alin 1 indice 2:
"De asemenea, nu sunt luate în considerare de autoritățile fiscale tranzacțiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a contribuabililor in activi va fi stabilită prin ordin.
Lista contribuabililor declarați inactivi se publică pe pagina de internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală și va fi adusă la cunoștința publică în conformitate cu cerințele
prevăzute prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. (alineat modificat prin art. VI pct. 1 din O. U G. nr. 46/2009, în vigoare de la 25 mai 2009 până la 1 ianuarie 2010).
Pe cale de consecința, daca cele doua ordine au fost considerate "inexistente", rămân "existente" dispozițiile Codului fiscal, așa cum s-a arătat cele doua ordine au fost emise in temeiul Codului fiscal si nu Codul fiscal in temeiul celor doua ordine.
- totodată art.78 alin 5 lit. a din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala - citez (5) "Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entități fără personalitate juridică sunt declarați inactivi și le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin.1 indice 1 și alin.1 indice 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, dacă îndeplinesc una dintre următoarele condiții:
nu își îndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligație declarativă prevăzută de lege", nu impune nici o procedura, ci dispune cu privire la toți contribuabilii care îndeplinesc o anumite condiții.
Pe cale de consecința, având in vedere cele arătate, dispozițiile legale incidente, declararea de către instanța fondului a celor doua ordine: Ordinul 1167/2009 si Ordinul 1178/2009 ca "inexistente" si folosirea acestui argument ca si temei legal al anularii deciziei de respingere nr. 1344/_ si anularii parțiale a Deciziei de impunere nr.1848/_ si a raportului de inspecție fiscala nr. 8157/_, cu consecința exonerării reclamantei de plata sumei de 10.609 lei, conduce la concluzia ca, instanța fondului a pronunțat o hotărâre fara a tine cont de celelalte dispoziții legale incidente in speța s-a limitat in a-si întemeia hotărârea pe 2 ordine a căror prevederi au fost respectate - lista contribuabililor inactivi fiind publicata conform art.2 din Ordinul 1167/2009.
Totodată instanța fondului nu retine ca cele doua ordine pe care le-a declarat "inexistente", au fost emise in temeiul art. 11 alin.1 indice 1 si alin. I indice 2 din Legea nr. 57l/2003 privind Codul fiscal si in temeiul art. 78 alin 5 lit. a din O.G. nr.92/2003. Așa cum s-a arătat cele doua ordine au fost emise in temeiul Codului fiscal.
Astfel ca, in mod corect organul fiscal a aplicat dispozițiile art.21 alin.4 litera r din Legea nr.571/2003 - citam "(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: r) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. (literă introdusă prin art. 1 pct. 121 din
O. G. nr. 83/2004 astfel cum a fost modificată și completată prin Legea nr. 494/2004 (publicată la 24 noiembrie 2004) - cu intrare în vigoare la 1 ianuarie 2005)".
Prin urmare in mod corect organul fiscal a făcut aplicarea art. 11 alin. l indice 2 din Codul fiscal in forma existenta in perioada_ -_ ", decizia de respingere nr.1344/_ Decizia de impunere nr.1848/_ si raportul de inspecție fiscala nr.8157/_, fiind temeinice si legale.
In conformitate cu art.3 alin.2 din Ordinul 575/2006, "Documentele fiscale emise de un contribuabil declarat inactiv cu încălcarea interdicției prevăzute la alin. (1) nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal".
In consecința, raportat la cele arătate si la reținerile instanței, apreciem ca instanța fondului a admis aceasta acțiune incalcand dispozițiile legale in materie, reținând ca fiind incidente in speța numai anumite dispoziții legale, la celelalte dispozițiile incidente nefăcând nici o referire, fapt ce a condus la pronunțarea unei hotărâri nelegale si lipsite de temei.
În consecință, recurenta solicita admiterea Recursului, modificarea Sentinței civile atacate in sensul respingerii acțiunii introductive formulata de către S.C. DSR.L.
Prin întâmpinarea formulată, intimata S.C. DSR.L. a solicitat respingerea recursului formulat în cauză, răspunzând argumentelor din recurs.
Analizând recursul declarat, Curtea reține următoarele:
Prin Decizia de impunere nr. 1848/_ s-a stabilit în sarcina reclamantei un impozit pe profit suplimentar de 4.439 lei și accesorii de 891 lei reținându-se că societatea reclamantă a înregistrat ca și cheltuieli deductibile un număr de șapte facturi provenite de la un contribuabil inactiv. Totodată, prin același act, s-a mai stabilit TVA suplimentar de plată în cuantum de 5.051 lei și accesorii în sumă de 228 lei având în vedere că societatea reclamantă a dedus taxa pe valoare adăugată în baza unei facturi emise de un contribuabil inactiv.
Decizia a fost emisă în baza raportului de inspecție fiscală generală nr. 8154 din_, în care s-a reținut că reclamanta a înregistrat în evidența contabilă în trimestrul IV al anului 2009 - în perioada_ -_ - un număr de șapte facturi emise de societatea SC Rogeco Trans S. care a fost declarată inactivă în data de_, prin Ordinul Președintelui ANAF nr. 1167 din 29 mai 2009 societatea SC Rogeco Trans S., a cărui dată a intrării în vigoare a acestui ordin fiind stabilită prin Ordinul Președintelui ANAF 1179/_ la_ . Conform art. 2 din Ordinul nr. 1167/2009, lista contribuabililor declarați inactivi se va publica pe pagina de internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală - secțiunea Informații publice - Informații despre contribuabili.
Potrivit art. 11 alin. 1 indice 2 din Codul fiscal, text invocat de recurentă, forma de la data emiterii facturilor de către SC Rogeco Trans S. :
"De asemenea, nu sunt luate în considerare de autoritățile fiscale tranzacțiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin. Lista contribuabililor declarați inactivi se publică pe pagina de internet a M. ui F. P. - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală și va fi adusă la cunoștința publică în conformitate cu cerințele prevăzute prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală";.
Prin urmare, acest text normativ lasă în căderea ordinului reglementarea modalității de aducere la cunoștință publică a listei contribuabililor inactivi, cumulativ cu publicarea pe pagina de internet a M. ui F. P., modalitate pe care codul o prevede.
Art. 3 din Ordinul nr. 819 din 19 mai 2008 pentru aprobarea Procedurii privind declararea contribuabililor inactivi prevedea că declararea contribuabililor inactivi se face cu data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea listei contribuabililor declarați inactivi, momentul temporal de la care declararea ca inactivi a contribuabililor produce efecte fiind modificat numai din august 2010, în favoarea unui termen în funcție de afișarea la sediul Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
Ordinele care vizau societatea emitentă a facturilor, nr. 1167/2009 și 1179/2009, nu au fost publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nesocotindu-se cerința expresă prevăzută de art. 3 din Ordinul nr. 819 din
19 mai 2008. Prin urmare, din moment ce faptul ce determină începutul
stării legale de inactivitate, cu toate consecințele pe care aceasta le atrage, nu s-a produs, condiția juridică de contribuabil inactiv nu exista la data emiterii facturilor pentru SC Rogeco Trans S. .
Din această perspectivă, se poate reține că în mod eronat organul fiscal a apreciat, în baza art. 21 alin. 4 lit. r) din Codul fiscal, că nu sunt deductibile fiscal cheltuielile înregistrate în evidența contabilă a societății reclamante care au la bază facturile emise de SC Rogeco Trans S. .
Sub aspectul taxei pe valoarea adăugată, Curtea reține că potrivit art.
3 din Ordinul nr. 605 din 8 aprilie 2008 privind aprobarea Procedurii de anulare din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA a persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care figurează în lista contribuabililor inactivi, "anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de taxă pe valoare adăugată a contribuabililor inactivi se efectuează cu data de întâi a lunii următoare publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea listei contribuabililor inactivi";.
Și sub acest aspect, nefiind declarat inactiv potrivit procedurii prescrise de norma juridică, documentele fiscale emise de SC Rogeco Trans
S. au produs în continuare efecte juridice din punct de vedere fiscal, iar reclamanta are dreptul la deducerea taxei pe valoare adăugată, în conformitate cu dispozițiile art. 146 alin. 1 lit. a) Codul fiscal.
Aceste considerente răspund susținerilor pertinente ale părților și le adresează direct sau implicit; Curtea este dispensată de analiza motivelor care nu sunt pertinente șirului logic al raționamentului reținut. Sub acest aspect, trebuie menționat că recursul pârâtei este construit pe o presupusă aplicabilitate directă a unor prevederi din codul fiscal, din care Curtea a analizat o parte cu concluzia unui alt înțeles al acestora decât cel atribuit de recurentă; cu privire la celelalte, reține că atunci când un act normativ (administrativ) de forță juridică inferioară ar contraveni unui text superior, simpla alegare a nelegalității nu este suficientă pentru înlăturare, ci este necesară o cerere formală de anulare a acestuia, el producând efecte în baza principiului prezumției de legalitate.
Față de cele de mai sus, în temeiul art. 312 alin. 1 C. pr. civ., Curtea urmează să respingă recursul.
PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Respinge recursul declarat de pârâta D. G. A F. P. M. împotriva sentinței civile nr. 2458 din_, pronunțată în dosarul nr._ al T. ui M., pe care o menține în întregime.
Decizia este irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică din_ .
PREȘEDINTE JUDECĂTORI
A. A. M. S. L. R. M. S.
G.
M. V. -G.
Red.SLR/dact.MS 2 ex./_ Jud.fond: SA
