Sentința civilă nr. 15878/2013. Contestație act administrativ fiscal
| Comentarii |
|
Cod operator de date cu caracter personal 3184
R O M Â N I A
TRIBUNALUL CLUJ
SECȚIA MIXTĂ DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL, DE CONFLICTE DE MUNCĂ SI ASIGURĂRI SOCIALE
SENTINȚA CIVILĂ Nr. 15878/2013
Ședința publică de la 29 Noiembrie 2013
Completul compus din: PREȘEDINTE A. -M. B.
Grefier C. T.
Pe rol fiind judecarea cauzei în contencios administrativ și fiscal privind pe reclamant SC S. SA și pe pârât D. G. A F. P.
C., pârât A. F. P. PENTRU C. M. C., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
La apelul nominal făcut în ședința publică se constată lipsa părților. Procedura de citare este îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei după care, se constată că dezbaterea pe fond a cauzei a avut loc în ședința publică din data de_ când părțile prezente au pus concluzii conform încheierii din acea zi, încheiere care face parte integrantă din prezenta hotărâre.
INSTANȚA
Prin acțiunea înregistrată sub nr. de mai sus, reclamanta S.C. S.
în contradictoriu cu pârâta D. G. A F. P. C. a formulat contestație împotriva Deciziei nr. 581/_ solicitând admiterea contestației si desființarea deciziei mai sus menționate.
În motivarea acțiunii, reclamanta arată că prin Decizia nr. 7629/_ au fost stabilite in sarcina reclamantei obligații de plata accesorii in suma totala de 213.360 lei.
In urma controlului efectuat in cursul anului 2006 de Agenția Naționala de Administrare Fiscala, DGAMC București, prin Raportul de inspecție fiscala nr._ s-au stabilit obligații suplimentare de plata in sarcina reclamantei, emițându-se Decizia de impunere nr. 102/2007.
Precizează ca, deși a contestat sumele stabilite suplimentar, a achitat integral obligațiile stabilite prin Decizia 102/2007 împreuna cu majorările calculate de la data menționata în actul de constatare (_ ) pana la data stingerii lor integrale.
Prin Decizia 4250/_ a I. ANAF a fost obligată să soluționeze contestația SC S. SA . Ca urmare, prin Decizia 160 bis /_ ANAF a desființat decizia de impunere 102/2007 aferentă sumelor stabilite prin raportul de inspecție fiscală nr. 773.308 /_ pentru suma de 813.691 lei.
Ulterior a fost emisă decizia de impunere nr. 214 /_ prin care se stabilesc cuantumurile sumelor datorate pentru fiecare din impozitele sau taxele reverificate, stabilindu-se suma total datorată de 468.083 lei, diferența rezultată fiind - 345.608 lei
În urma punerii în aplicare a Deciziei ANAF București nr. 160 bis /_
, suma de 813.691 lei le-a fost pusă la dispoziție, comunicându-li-se că poate fi utilizată pentru acoperirea obligațiilor curente, începând cu_ . La acea dată, SC S. SA nu înregistra debite restante, drept pentru care a solicitat compensarea obligațiilor curente, începând cu cele scadente din_ și în continuare, până la concurența sumei de 813.691 lei pusă la dispoziție de către ANAF .
Arată în concluzie că compensarea la finele anului 2010 a sumelor disponibilizate prin decizia 160/2010 cu obligații curente nu anulează suprasolvirile existente în perioada 2007-2010 . Punerea în aplicare a Deciziei 214/2011 trebuie corelată cu suprasolvirea generată de aplicarea Deciziei 160/2010, existentă în toată perioada 2007-2010 . Accesoriile pot fi calculate în conformitate cu prevederile art. 119 din OG 92/2003, doar de la data la care la fiecare sursă nu mai există suprasolvire .
Din punct de vedere al accesoriilor, arată că le contestă în condițiile în care pe toată perioada 2007-2010, la fiecare debit exista suprasolvire care excede sumelor impuse prin Decizia 214/2011 . Mai apoi, trebuie avut în vedere faptul că accesoriile calculate au vizat și debite care s-au dovedit nedatorate, prin urmare accesoriile pe perioada_ -până la data stingerii obligațiilor trebuie recalculate la nivelul inferior al debitelor datorate și evidențiate prin Decizia 214/2011.
Pârâta D. G. a F. P. a județului C. a formulat întâmpinare solicitând respingerea ca neîntemeiata a cererii si menținerea Deciziei de soluționare a contestației nr.581/2011.
Obiectul acțiunii formulate de SC S. SA îl constituie desființarea Deciziei nr. 581/2011, prin care acesteia i-a fost respinsa contestația formulata împotriva Deciziei referitoare la obligațiile de plata accesorii 7629/_ . Prin contestația formulata, petenta solicita anularea Deciziei nr. 7629/_ referitoare la obligațiile de plata accesorii, pentru suma totala de 213.360 lei, pe care, in opinia sa, nu o datorează, din următoarele considerente:
Arata ca în fapt, in urma controlului efectuat de către DGAMC București, au fost stabilite in sarcina societății obligații suplimentare de plata, prin Decizia de impunere nr. 102/2007.
Afirma ca, deși a contestat sumele stabilite suplimentar de plata, a achitat integral obligațiile stabilite, precum si majorările calculate pana la data stingerii debitului.
Prin soluționarea contestației, ANAF a hotărât desființarea deciziei de impunere pentru suma de 813.691 lei si reverificarea bazei de impozitare pe fiecare sursa si aceeași perioada care a vizat prima verificare.
Ca urmare a reverificarii, s-a emis Decizia de impunere nr. 214/ _
, prin care s-au stabilit in sarcina sa, obligații fiscale in suma de 468.083 lei. Afirma totodată ca, in urma punerii in aplicare a Deciziei de soluționare prin care s-a desființat parțial Decizia de impunere nr. 102/_
, suma de 813.691 lei a fost pusa la dispoziția sa. In consecința, a solicitat compensarea obligațiilor curente, începand cu cele scadente din_ si in continuare, pana la concurenta sumei de 813.691 lei pusa la dispoziție de către ANAF.
Reclamanta susține ca, prin compensarea la finele anului 2010 a sumei disponibilizate (813.691 lei) cu obligații curente, nu se anulează suprasolvirea existenta in perioada începand din 2007 si pana la data compensării, la nivelul acestei sume.
Concluzionează ca punerea in aplicare a Deciziei de impunere nr. 214/2011, emisa in urma reverificarii, trebuie corelata cu suprasolvirile generate prin desființarea parțiala a deciziei de impunere inițiala, pe perioada 2007-2010.
In fapt, prin Decizia nr. 7629/_, referitoare la obligațiile de plata accesorii, organul fiscal a stabilit dobânzi de întârziere in suma de 213.360 lei, astfel:
- 34 lei dobânzi de întârziere calculate pe perioada_ -_, pentru impozitul pe veniturile din salarii, cu termen de plata expirat, in conformitate cu Declarația 100 nr. 76131/_ ;
-132.533 lei dobânzi de întârziere calculate pe perioada_ -_, pentru impozitul pe profit cu termen de plata expirat, in conformitate cu Decizia de impunere nr. 214/_ ;
-80.665 lei dobânzi de întârziere calculate pe perioada_ -_, pentru taxa pe valoarea adăugata cu termen de plata expirat, in conformitate cu Decizia de impunere nr. 214/_ ;
-128 lei dobânzi de întârziere calculate pe perioada_ -_, pentru contribuțiile la bugetele asigurărilor sociale si la fondurile speciale, cu termene de plata expirate, in conformitate cu Declarația 102 înregistrata sub nr. 76150/_ .
Anterior emiterii Deciziei de accesorii nr. 7629 din_ si depunerii contestației, respectiv la data de_, S.C. SSA. a depus sesizarea înregistrata la A. F. P. pentru Contribuabili M. C. sub nr. 7629/_, având același obiect cu cel al contestației supuse soluționării prin prezenta.
Prin sesizarea menționata se solicita "îndreptarea erorii materiale din Fisa pe plătitor";, constând din calculul unor dobânzi de întârziere pentru perioada începând cu_ si pana la data stingerii integrale, cu privire la impozitul pe profit si taxa pe valoarea adăugata stabilite suplimentar de plata in sarcina societății prin Decizia de impunere nr. 214/_ .
Cererea a fost soluționată de A.F.P.Contribuabili M. C., care a procedat la scăderea accesoriilor in suma de 69.031 lei la sursa Dobânzi si penalități TVA si 43.821 lei la sursa Impozit pe profit, accesorii cuprinse in Deciziile de calcul accesorii nr. 2172/_ si nr. 2636/_, precum si la scăderea accesoriilor cu suma de 40.496 lei la sursa Impozit pe profit din Decizia referitoare la obligațiile accesorii nr. 7629/_ .
Modul de soluționare al cererii menționate i-a fost comunicat contribuabilului prin adresele nr. 7.629/_ si 10.443/_ .
La data de_, S.C. SSA. a depus contestația formulata împotriva Deciziei referitoare la obligațiile de plata accesorii nr. 7629 din data de_, in susținerea căreia invoca argumentele prezentate in sinteza mai sus.
La data soluționării contestației formulate de petenta împotriva Deciziei referitoare la obligațiile de plata accesorii nr. 7629 din data de _
, accesoriile in suma de 40.496 lei, la sursa impozit pe profit stabilite prin decizia menționata, au fost deja scăzute din evidenta fiscala a petentei, motiv pentru care, in ce privește aceasta suma, in mod corect contestația a fost respinsa ca lipsita de obiect, aspect fata de care, cererea de chemare in judecata este neîntemeiata.
In ce privește restul sumei stabilite de plata, afirmația petentei potrivit căreia, prin compensarea la finele anului 2010 a sumei disponibilizate de 813.691 lei cu obligații curente, nu se anulează suprasolvirea existenta in perioada începând din 2007 si pana la data compensării, la nivelul acestei
sume, este total eronata, suprasolvirea existând in speța supusa soluționării, de la data disponibilizării sumei, numai pana la finele anului 2010, când suprasolvirea a fost utilizata in conformitate cu cererile de compensare depuse de petenta.
Cu alte cuvinte cuvinte, chiar daca, pe o anumita perioada, reclamanta avea plați in plus la anumite surse, in condițiile in care a inteles sa reorienteze plățile respective către alte surse, folosind așadar sumele respective de bani pentru stingerea altor obligații de plata, nu mai poate pretinde luarea in considerare a plaților inițiale.
După utilizarea suprasolvirii (adică după compensare), respectiv la data punerii in aplicare a Deciziei de impunere nr. 214/_, prin care s-a reconsiderat cuantumul debitelor urmare reverificării perioadei in discuție, petenta nu mai figura in evidenta fiscala cu nici o plata in plus, cu nici o suprasolvire.
Stingerea obligațiilor fiscale stabilite prin Decizia de impunere nr. 214/_, din suprasolvirile create ca urmare a disponibilizării sumei de 813.691 lei in baza Deciziei privind soluționarea contestației nr. 160/2010, așa cum de fapt pretinde petenta, ar fi fost posibila in situația in care petenta, nu ar fi solicitat anterior emiterii deciziei de impunere ca urmare a reverificării, stingerea obligațiilor sale curente din sumele disponibilizate, iar obligațiile curente erau achitate la valoarea integrala a acestora.
Or, prin utilizarea suprasolvirilor, nivelul acestora s-a redus pe măsura operării compensărilor, pana la valoarea 0, pe toata perioada, începând de la data înregistrării suprasolvirii si pana la data compensării efective.
In aceste condiții, in mod corect au fost stabilite accesoriile de plata in temeiul prevederilor art. 119 alin. (1) si ale art. 120 alin. (2) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003, privind Codul de procedura fiscala cu modificările si completările ulterioare.
Examinând actele dosarului, instanța reține următoarele :
Prin Decizia 7629/_ referitoare la obligațiile de plată accesorii, petentei i-au fost stabilite obligații de plată accesorii aferente obligațiilor fiscale, în sumă de 213.360 lei . Accesoriile se concretizează în dobânzi de întârziere în sumă de 213.360 lei calculate pentru perioada_ -_, pentru neplata în termen a obligațiilor față de bugetul de stat și față de bugetele asigurărilor sociale și fondurilor speciale, în conformitate cu Declarația 100, înregistrată sub nr. 76131/_, cu Declarația 102 înregistrată sub nr. 76150/_ și cu Decizia de impunere nr. 214 din _
.
Prin Decizia 581/_ DGFP C. a respins contestația reclamantei împotriva deciziei sus menționate .
Asupra stării de fapt instanța nu va insista, fiind conformă cu cele descrise de reclamantă în acțiune, pârâta necontestând aceste aspecte, așa cum reiese din întâmpinare.
Cauza supusă soluționării este de a stabili dacă SC S. SA are obligația achitării dobânzilor de întârziere în sumă de 213.360 lei stabilite prin Decizia nr. 7629/_, în condițiile în care petenta invocă plata la termen a obligațiilor fiscale principale pentru care au fost calculate accesoriile contestate .
În cauză a fost dispusă și efectuarea unei expertize contabile pentru a se verifica cuantumul accesoriilor datorate de reclamantă . ( f 71-80)
Instanța urmează să rețină că din documentele depuse la dosar de către pârâtă cât și din raportul de expertiză contabilă reiese că reclamanta a
avut plați făcute în plus la bugetul de stat in suma de 813.691 lei in perioada 2008 -2010 ca urmare a desființării actului administrativ fiscal prin care au fost stabilite respectivele obligații - Decizia 102/2007-.
Plățile (suprasolvirile) făcute în plus de reclamantă la bugetul de stat in suma de 813.691 lei, plați făcute in baza Deciziei 102/2007, au fost compensate în termen de către autoritatea fiscala la cererea reclamantei, cu obligații curente, in perioada octombrie 2010 - ianuarie 2011, după data desființării Deciziei 102/2007.
In urma reverificării de către autoritatea fiscala a obligațiilor fiscale consemnate in actul administrativ desființat, s-a stabilit:
prin Decizia 214/2011: obligații suplimentare privind impozitul pe profit, TVA si accesorii calculate pana la data de_ în sarcina reclamantei in suma de 468.083 lei si
prin Decizia 7629/_, accesorii în sumă de
213.198 lei calculate pentru perioada_ pana la_ .
Pentru calculul accesoriilor stabilite de autoritatea fiscala prin Decizia 214.2011 si decizia 7629/2011, nu au fost luate in considerare sumele care temporar s-au aflat in evidenta sa ca suprasolviri (plați suplimentare) făcute de reclamanta în baza actului administrativ desființat.
Experta a concluzionat că modul de calcul efectuat de către DGFP C. cu privire la obligațiile suplimentare de plata stabilite prin Decizia de calcul accesorii nr. 7629/_ care are la baza Decizia de impunere nr. 102/2007 este cel reglementat de art. 119, 120 si 121 Cod procedura fiscala
, însă a precizat că este evident că reclamanta a suferit o daună, urmând ca instanța să rezolve această situație.
Instanța urmează să rețină că SC S. SA a achitat integral, din 2008 sumele menționate în Decizia de impunere 214/_ și pentru fiecare sursă a achitat și sumele pe care nu le datora, aspect recunoscut de pârâtă.
Apoi, instanța constată că afirmația reclamantei, cum că sumele puse la dispoziția ANAF în urma desființării Deciziei 102/2007 au fost compensate integral cu debitele curente de la finele anului 2010, însă acest aspect nu anulează permanenta suprasolvire din perioada 2008-2010, este reală, fiind confirmată și de experta numită în cauză, care însă nu a putut să ofere din acest punct de vedere un răspuns fără echivoc cu privire la situația reclamantei .
Se va mai reține că pentru perioada_ ( data până la care s-au calculat accesoriile, prin actul de control) și până la achitarea integrală a obligațiilor stabilite suplimentar s-au calculat, instituit și achitat accesorii aferente debitelor în integralitatea lor, la nivelul impus prin Decizia 102/2007, prin urmare și asupra debitelor care s-au dovedit a fi nedatorate.
Instanța apreciază că reclamanta ar fi trebuit ca din suma de 813.691 lei să plătească doar 468.083 lei, așa cum a fost stabilit prin Decizia 214/2011 . Ori din punct de vedere al debitelor, asta înseamnă că începând cu 2007 și până la sfârșitul anului 2010 a existat o suprasolvire în raport de dispozițiile art. 119 C.pr.fiscală, iar aceasta înseamnă că accesoriile pot fi calculate pentru fiecare debit doar de la data la care la fiecare sursă nu mai există suprasolvire .
Pe de altă parte, este evident că aceste accesorii au vizat și debite nedatorate, motiv pentru care apreciem că pe perioada_ până la data stingerii obligațiilor, acestea trebuie recalculate la nivelul inferior al debitelor datorate și evidențiate în Decizia 214/2011.
În privința expertizei contabile constatăm, așa cum s-a arătat mai sus, că echivocul concluziilor acesteia este evident deoarece deși experta arată că reclamanta a suferit o daună, nu a fost în măsură, din punct de vedere contabil, să ofere un răspuns clar și pertinent în privința modului de calcul al accesoriilor datorate de reclamantă.
Prin urmare, în raport de argumentele susmenționate instanța, în temeiul art. 8-18 din Legea 554/2004, urmează să dispună anularea deciziei contestate, urmând ca organul fiscal să calculeze accesoriile în raport de prevederile art. 119 C.pr.fiscală datorate de reclamantă de la data de la care la fiecare sursă nu a mai existat suprasolvire.
În temeiul art. 274 C. pr.civ va obliga pârâta la 2160 lei cheltuieli de judecată în favoarea reclamantei, reprezentând onorariu expert.
PENTRU ACESTE MOTIVE, ÎN NUMELE LEGII HOTĂRĂȘTE
Admite acțiunea formulată de S.C. SSA. cu sediul în C. -N., Bulevardul M. nr. 12, jud.C. înmatriculată la Oficiul Registrului Comerțului sub nr. J_ CUI RO 2. în contradictoriu cu pârâții D.
A F. P. C., cu sediul în C. -N., P. A. I. nr. 19, jud.C. și A. F. P. PENTRU CONTRIBUABILI M. C., cu sediul în C. -N., P. A. I. nr. 19, jud.C. .
Dispune desființarea Deciziei nr. 581/_ emisă de D.G.F.P. C. si a Deciziei referitoare la obligația de plată accesorii nr. 7629/_ .
Obligă pârâta la 2160 lei cheltuieli de judecată în favoarea reclamantei.
Cu recurs în 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică de la 29 Noiembrie 2013.
Președinte,
-M. B.
Grefier,
C. T.
Red.A.M.B.
Tehnored.V.A.M. 4 ex./_
