CONT.ADM: Taxă specială de primă înmatriculare. Reglementare internă: art.2141-5 din Legea nr.571/2003. Jurisprudenţă CJUE. Dobânda legală. Incidenţa dispoziţiilor OG nr.9/2000
| Comentarii |
|
Tribunalul BUZĂU Hotărâre nr. 5 din data de 24.07.2013
CONT.ADM: Taxă specială de primă înmatriculare. Reglementare internă: art.2141-5 din Legea nr.571/2003. Jurisprudență CJUE. Dobânda legală. Incidența dispozițiilor OG nr.9/2000
1.) - Obiectul acțiunii
Prin acțiunea înregistrată la această instanță sub nr.7708/114/2012 din 14.12.2012, reclamantul P.V. a chemat în judecată pe pârâtele AFPM Buzău și AFM București, solicitând ca prin hotărârea ce se va pronunța să se dispună: a) obligarea pârâtelor în solidar la restituirea taxei speciale de primă înmatriculare în sumă de 553 lei achitată pentru un autovehicul de proveniență dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum și b) la plata în solidar a dobânzii legale aferente de la data efectuării plății până la data restituirii integrale, cu cheltuieli de judecată.
2.) - Motivarea acțiunii
2.1.) În fapt, reclamantul a învederat că prin factura încheiată la data de 28.03.2007 a achiziționat un autovehicul de proveniență dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene marca Opel, tip Astra, număr de identificare WOLOTGF697G105512, an de fabricație 2007, pentru care a achitat în temeiul prevederilor Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal o taxă specială impusă în cuantum de 553 lei. Consideră că taxa specială de înmatriculare achitată contravine normelor Tratatului instituind Comunitatea Europeană care prevalează asupra dreptului național, astfel că se impune înlăturarea reglementării respective prin care se instituie o taxă internă discriminatorie .
2.2) În drept, reclamantul și-a întemeiat acțiunea pe dispozițiile art. 148 din Constituția României, paragraful 110 ( ex articolul 90) din Tratatul privind funcționarea Comunității Europene și prevederile Legii nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ.
3.) Probe
3.1.) - În sprijinul susținerilor formulate prin acțiunea introductivă, reclamantul a depus la dosar : actul de proprietate asupra autovehiculului (factura : fila 10 ) , cartea de identitate a autovehiculului ( fila 11), fișa de calcul a taxei speciale de primă înmatriculare ( fila 26), chitanța emisă de Trezoreria Municipiului Buzău privind plata taxei speciale de înmatriculare (fila 9) și dovada efectuării procedurii instituite la art.117 alin.1 lit.d) din Codul de procedură fiscală ( filele 5-6,7 ).
3.2.) - Pârâții nu au solicitat administrarea de probe .
4.) - Întâmpinarea
4.1.) Citată legal, pârâta Administrația Finanțelor Publice a Municipiului nu a formulat întâmpinare , nu a solicitat administrarea de probatorii și nici nu s-a înfățișat în instanță.
4.2.) - Citată în cauză, pârâta Administrația Fondului pentru Mediu București nu a formulat întâmpinare , nu a solicitat administrarea de probatorii și nici nu s-a înfățișat în instanță .
5.) - Analiză . Constatări . Considerente
Analizând cererea formulată de reclamantă în raport de actele și lucrările dosarului și de prevederile legale incidente , tribunalul reține :
5.1.) - Situația în fapt dedusă judecății
5.1.1.) - Conform facturii încheiată la data de 28.03.2007 reclamantul a achiziționat un autovehicul de proveniență dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene marca Opel, tip Astra, număr de identificare WOLOTGF697G105512, an de fabricație 2007.
5.1.2.) - În vederea înmatriculării autovehiculului în România , reclamanta a fost obligată să achite o taxă specială în cuantum de 553lei , stabilită în aplicarea dispozițiilor art.214¹din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal , conform fișei depusă la fila 26 dosar , fiind achitată la Trezoreria Municipiului Buzău în baza chitanței seria TS 2B nr. 0765960 din 17.04.2007.
5.1.3.) Anterior formulării acțiunii introductive, cu cererea înregistrată sub nr. 48501 din 17.04.2007 la AFPM Buzău , reclamantul a solicitat restituirea sumei de 553 lei achitată cu titlu de taxă specială de înmatriculare pentru autovehiculul dobândit în condițiile expuse.
5.1.4.) - Conform adresei nr. 48501 din 26.11.2012, AFPM Buzău a comunicat reclamantului că suma pretinsă nu poate fi restituită , întrucât a fost încasată cu respectarea prevederilor art.214¹ alin.1 - 5 din Legea nr.571/2003 , beneficiind de plata acesteia la înmatricularea autovehiculului .
5.1.5.) - Atacând în instanța de contencios administrativ refuzul autorității fiscale de a-i restitui taxa specială achitată cu încălcarea dispozițiilor legislației comunitare în materie , reclamanta se consideră vătămată în drepturile sale legitime , apreciind că sunt îndeplinite condițiile de admisibilitate a acțiunii, prevăzute de art.1 din Legea nr.554/2004.
5.2.) - Cadrul juridic . Reglementarea internă
5.2.1.) - Reglementarea taxei speciale pentru autoturisme și autovehicule ( taxă de primă înmatriculare ) se regăsește la dispozițiile art.2141-5 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal , și respectiv la art. 311-2 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , cu aplicabilitate la perioada 01.01.2007 - 30.06.2008 .
5.2.2.) -Potrivit art.214¹-214³ din Codul fiscal , taxa specială pentru autoturisme și autovehicule se achită cu ocazia primei înmatriculări în România , de către persoana fizică sau juridică ce face înmatricularea , atât pentru autoturisme și autovehicule noi cât și pentru cele rulate , aduse din import , din statele comunitare sau din alte state.
5.2.3) - Ulterior , a fost adoptată OUG nr.50/2008 prin care legiuitorul a modificat denumirea taxei din taxă specială pentru autoturisme și autovehicule în taxă pe poluare , stabilind la art.4 că obligația de plată a unei asemenea taxe intervine cu ocazia primei înmatriculări a unui autovehicul în România sau la repunerea în circulație a unui autovehicul după încetarea unei exceptări sau scutiri dintre cele la care fac referire dispozițiile art.3 și 9 .
5.3.) - Art.110 ( ex articolul 90 paragraf 1 TCE ) din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene (TFUE) , publicat în Jurnalul Oficial la data de 30.03.2010 ( versiune consolidată )
5.3.1.) - Conform prevederilor art.28 din Tratat , versiunea consolidată, Uniunea este alcătuită dintr-o uniune vamală care reglementează ansamblul schimburilor de mărfuri și care implică interzicerea între statele membre , a taxelor vamale la import și export și a oricăror taxe cu efect echivalent , precum și adoptarea unui tarif vamal comun în relațiile cu țări terțe.
5.3.2.) - La art.30 și art.31 din Tratat, se dispune în sensul că între statele membre sunt interzise taxele vamale la import și la export sau taxele cu efect echivalent . Această interdicție se aplică de asemenea taxelor vamale cu caracter fiscal . Niciun stat membru nu aplică , direct sau indirect , produselor altor state membre impozite interne de orice natură mai mari decât cele care se aplică , direct sau indirect , produselor naționale similare . De asemenea , niciun stat membru nu aplică produselor altor state membre impozite interne de natură să protejeze indirect alte sectoare de producție.
5.3.3.) - Dispozițiile art.110 ( ex articolul 90 paragraf 1 ) din Tratatul Uniunii Europene , versiunea consolidată , prevăd că nici un stat membru nu aplică , direct sau indirect , produselor altor state membre, impozite interne de orice natură mai mari decât cele care se aplică , direct sau indirect , produselor naționale similare.
5.4.) - Jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene
5.4.1.) - Cauza Costa / Enel ( 1964) : Legea care se îndepărtează de Tratat - un izvor independent de drept - nu ar putea să ducă la anularea lui , dată fiind natura sa originară și specială , fără a-l lipsi de caracterul lui de lege comunitară și fără ca baza legală a comunității însăși să fie pusă la îndoială. Decizia a definit și relația dintre dreptul comunitar și dreptul național al statelor membre , arătând că dreptul comunitar este o ordine juridică independentă , care are prioritate de aplicare chiar și în fața dreptului național ulterior.
5.4.2.) - Cauza Weigel ( 2004): Obiectul reglementării comunitare este asigurarea liberei circulații a mărfurilor între statele comunitare în condițiile normale de concurență , prin eliminarea oricărei forme de protecție care decurge din aplicarea de impozite interne discriminatorii față de produsele provenind din alte state membre. Prin urmare , scopul acestei reglementări o constituie interzicerea discriminării fiscale între produsele importate și cele similare autohtone.
5.4.3.) - Hotărârea din 15 septembrie 2005 , Comisia / Danemarca, C - 464/02 : Toate autovehiculele comercializate pe piața unui stat membru sunt "; produse naționale "; în sensul prevederilor art.110 TFUE, iar cele similare acestora cumpărate de pe piețele altor state spre a fi importate în acest stat membru devin "; produse concurente "; ale celor dintâi , în măsura în care sunt similare din punct de vedere al tipului de produs , al caracteristicilor și al uzurii. În contextul asigurării liberei circulații a mărfurilor și a unui regim vamal nediscriminatoriu , instituirea la nivelul statului membru a unor măsuri fiscale de natură să favorizeze produsele naționale în defavoarea produselor concurente , reprezintă o evidentă încălcare a acestor principii. Prin urmare , statele membre sunt obligate să se abțină de la instituirea oricăror măsuri de natură să favorizeze produsele naționale în defavoarea produselor concurente provenite din statele membre .
5.4.4.) - Cauzele reunite C - 290 Nadasdi și C - 333/05 Nemeth / 2006: O taxă care nu este percepută pentru faptul că un autovehicul traversează frontiera unui stat membru , ci pentru prima înmatriculare pe teritoriul acestuia , în vederea punerii în circulație, nu constituie o taxă vamală în sensul art.25 din Tratatul instituind Comunitatea Europeană, ci face parte din sistemul general de impozitare a bunurilor și trebuie examinată în lumina art.90 din tratat.
5.4.5.) - Hotărârea din 18.01.2007 , Brzezinschi, C -313 / 05 , pct.27 : Art.90 din Tratatul instituind Comunitatea Europeană reprezintă în cadrul tratatului o completare a dispozițiilor privind eliminarea taxelor vamale și a taxelor cu efect echivalent . Această dispoziție are drept obiectiv asigurarea liberei circulații a mărfurilor între statele membre în condiții normale de concurență , prin eliminarea oricărei forme de protecție care poate decurge din aplicarea de impozite interne discriminatorii față de produsele provenind din alte state membre.
5.4.6.) - Hotărârea din 20.09.2007, Comisia / Grecia , C - 74/06, pct.24; Ordonanța din 10.12.2007, Kawala, C - 134/07, pct.28; Hotărârea din 17.07.2008, Krawczyunski , C - 426/07, pct.31: În materie de impozitare a autovehiculelor de ocazie importate , art.90 din Tratat vizează garantarea neutralității depline a impozitelor interne față de concurența dintre produsele care se află deja pe piața internă și produsele din import.
5.4.7.) - Hotărârea pronunțată de CJCE în cauzele reunite C -393/04 și C - 41/05 , Air Liquide Industries Belgium , par.55 : Prevederile art.110 ( ex articolul 90 par.1 ) TFUE interzic , fără excepții , discriminarea fiscală și orice măsură de protecție care poate rezulta prin aplicarea unor taxe sau impozite , între produsele din statele membre ale comunității și cele din producția internă a unui stat membru , în scopul asigurării respectării și aplicării principiului circulației mărfurilor.
5.4.8.) - Hotărârea din 17.07.2008 pronunțată în cauza Krawczy: În materia importurilor autovehiculelor de ocazie , art.90 TCE urmărește să garanteze perfecta neutralitate a impozitelor interne , în privința concurenței dintre produsele importate și cele care se află deja pe piața națională.
5.4.9.) - Hotărârea din 19.03.2009 , Comisia / Finlanda , C - 10/08, pct.24 : Un sistem de impozitare poate fi considerat compatibil cu art. 90 CE doar dacă este stabilit astfel încât să excludă în toate cazurile posibilitatea ca produsele importate să fie mai aspru taxate decât produsele naționale și să nu producă în nici un caz efecte discriminatorii. Art.90 din Tratat nu interzice introducerea unui impozit de natură internă , ci numai aplicarea lui discriminatoriu și numai în măsura în care discriminarea afectează produsele altor state membre ale Uniunii Europene .
6.) - Compatibilitatea taxei speciale( sau pe poluare) cu dispozițiile art.110 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene TFUE
6.1.) - Examinând compatibilitatea taxei pe poluare reglementată de OUG nr.50/2008 pentru instituirea taxei pe poluare cu prevederile art.110 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene ( ex articolul 90 din TCE ) , prin Hotărârea preliminară din 7.04.2011 pronunțată în cauza C - 402/09, Tatu s-a statuat în sensul că ";articolul 110 din Tratatul de Instituire a Comunității Europene trebuie interpretat în sensul că se instituie o taxă pe poluare aplicată autovehiculelor cu ocazia primei înmatriculări în acest stat membru , dacă regimul acestei măsuri fiscale este astfel stabilit încât descurajează punerea în circulație , în statul membru menționat , a unor vehicule de ocazie cumpărate în alte state membre , fără însă a descuraja cumpărarea unor vehicule de ocazie având aceeași vechime și aceeași uzură de pe piața națională ";.
6.2.) - Curtea a decis , deci , prin această hotărâre preliminară , că art.110 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene trebuie interpretat în sensul că impunerea unei taxe fiscale , taxa pe poluare , doar autovehiculelor înmatriculate pentru prima dată în România după intrarea în vigoare a OUG nr.50/2008, deși nediscriminatorie , creează un efect protecționist pe piață, descurajând importul de mașini de ocazie fără a descuraja în egală măsură și cumpărarea de mașini de ocazie existente pe piață anterior ordonanței evocate.
6.3.) - În același sens s-a pronunțat Curtea de Justiție a Uniunii Europene prin Hotărârea preliminară din 07.07.2011 în cauza C - 263/10 , Nisipeanu v. România, la cererea formulată în temeiul art.234 CE de către Tribunalul Gorj .
6.4.) - Curtea a arătat în considerentele hotărârii pronunțate că articolul 110 TFUE are drept obiectiv asigurarea liberei circulații a mărfurilor între statele membre în condiții normale de concurență , vizează eliminarea oricărei forme de protecție care poate decurge din aplicarea unor impozite interne discriminatorii față de produsele provenite din alte state membre , interzice fiecărui stat membru să aplice produselor celorlalte state membre impozite interne mai mari decât cele care se aplică produselor naționale similare, vizează garantarea neutralității depline a impozitelor interne față de concurența dintre produsele care se află deja pe piața internă și produsele de import.
7.) - Obligativitatea respectării dreptului comunitar. Prioritatea dreptului comunitar față de reglementările interne
7.1.) - Prin Legea nr.157/2005 , România a ratificat Tratatul privind aderarea Republicii Bulgaria și a României la Uniunea Europeană .
7.2.) - Efectele ratificării Tratatului sunt reglementate de art.148 alin.2 și 4 din Constituția României , conform cărora :
"; (2) Ca urmare a aderării , prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene precum și celelalte reglementări comunitare cu caracter obligatoriu , au prioritate față de dispozițiile contrare din legile interne , cu respectarea prevederilor actului de aderare .
(4) Parlamentul , Președintele României , Guvernul și autoritatea judecătorească garantează aducerea la îndeplinire a obligațiilor rezultate din actul aderării și din prevederile alineatului (2) ";.
8.) Competența instanței de a evalua conformitatea legislației interne cu dispozițiile din dreptul comunitar și de a da eficiență acestora
8.1.) - Prin Hotărârea Curții de Justiție a Comunității Europene din 9 martie 1978 pronunțată în Cauza 106/77 , Administrazione delle Finanze dello Stato c. Simmenthal s-a statuat în sensul că : "; … judecătorul național însărcinat, potrivit competenței sale , să aplice dispozițiile dreptului comunitar , are obligația de a asigura deplina eficacitate a acestor norme , lăsând neaplicată , din oficiu dacă este necesar , orice dispoziție contrară a legislației naționale , chiar ulterioară , fără a solicita sau a aștepta eliminarea prealabilă a acesteia pe cale legislativă sau prin orice alt procedeu ";.
8.2.) - Așadar , în raport de dispozitivul hotărârii evocate , instanțelor române le revine obligația de a asigura realizarea efectului deplin al dreptului comunitar , ele fiind competente să procedeze la evaluarea conformității legislației române cu dispozițiile din dreptul comunitar și să înlăture de la aplicare orice dispoziție contrară a legislației naționale .
9.) - Soluția tribunalului
9.1.) - Prin efectul aplicării directe a dispozițiilor art. 110 paragraf 1 TFUE , instanța este datoare să constate că prevederile privind instituirea taxei speciale de primă înmatriculare , sunt reglementări contrare, astfel că nu pot fi menținute ca aplicabile în cauza pendinte judecății.
9.2.) - În condițiile în care taxa pe poluare ce face obiectul cauzei a fost încasată în baza legislației fiscale interne apreciată ca fiind contrară normelor comunitare , tribunalul reține că este aplicabil principiul consacrat în sensul că în situația în care un stat membru a impus sau a aprobat o taxă contrară dreptului comunitar, el este obligat să restituie taxa percepută astfel .
9.3.) -Curtea de Justiție a Uniunii Europene a stabilit ferm că statele membre trebuie să asigure rambursarea taxelor colectate cu încălcarea prevederilor art.110 din Tratat , cu respectarea principiilor ce guvernează autonomia procedurală și îmbogățirea fără justă cauză, în astfel de cauze putând fi plătite și daune pentru pierderile suferite ( sens în care se invocă : Cazul nr.68/79 , Hans Just I/S c. Ministère danois des impôts et accises , precum și Cauza conexată C - 290/05 și C - 333/05 Akos Nadasdi și Ilona Nemeth)
9.4.) - În contextul elementelor de fapt și de drept expuse, tribunalul a apreciat că reclamantul are dreptul la restituirea integrală a taxei speciale de primă înmatriculare încasată în baza unor dispoziții legale interne contrare normelor comunitare în materie.
9.5.) - Prin consecință, prin sentința nr.2598 sin 10.06.2013 s-a admis în parte acțiunea formulată de reclamantă în sensul obligării pârâtei AFPM Buzău la restituirea către reclamantă a sumei de 553 lei achitată cu titlu de taxă specială de primă înmatriculare .
9.6.) - Pârâta AFPM Buzău a fost obligată și la dobânda legală prevăzută de OG nr.9/2000 aferentă sumei achitate cu titlu de taxă specială , de la data plății sumei și până la restituirea integrală a acesteia, în vederea acoperirii prejudiciului cauzat reclamantului, compus din cuantumul taxei și folosul nerealizat : dobânda invocată .
9.7) - Tribunalul a constatat că pârâta AFM București nu are calitate procesual pasivă în cauză, în condițiile în care taxa specială de primă înmatriculare s-a constituit venit la bugetul de stat , nefiind încasată la perioada de referință de pârâta AFPM Buzău chemată în judecată.
9.8.) - S-a constatat că nu s-au solicitat cheltuieli de judecată.
| ← LIT.PROF: Ordonanţă preşedinţială. Deblocare conturi bancare | CONT.ADM: Taxa pentru emisii poluante provenite de la... → |
|---|
