CONT.ADM: Taxa pentru emisii poluante provenite de la autovehicule. Reglementare internă: Legea nr.9/2012. Jurisprudenţă CJUE. Dobânda legală. Incidenţa dispoziţiilor OG nr.13/2011
| Comentarii |
|
Tribunalul BUZĂU Hotărâre nr. 6 din data de 24.07.2013
CONT.ADM: Taxa pentru emisii poluante provenite de la autovehicule. Reglementare internă: Legea nr.9/2012. Jurisprudență CJUE. Dobânda legală. Incidența dispozițiilor OG nr.13/2011
1.) - Obiectul acțiunii
Prin acțiunea înregistrată la această instanță sub nr.8220/114/2012 din 27.12.2012, reclamantul C. I. a chemat în judecată pe pârâtele: DGFP Buzău și AFM București, solicitând ca prin hotărârea ce se va pronunța să se dispună: a) obligarea pârâtelor în solidar la restituirea taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule în cuantum de 9609 lei achitată pentru un autovehicul achiziționat dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum și b) la plata în solidar a dobânzii legale, calculată de la data efectuării plății până la data restituirii ei integrale, cu cheltuieli de judecată .
2.) - Motivarea acțiunii
2.1.) În fapt, reclamantul a învederat că în baza certificatului de proprietate din data de 19.09.2011, a achiziționat un autovehicul de proveniență dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene: marca Audi, tip A6 număr de identificare X, an de fabricație 2008, înmatriculat pentru prima data la 27.02.2008, pentru care a achitat o taxă pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule în cuantum de 9609 lei, impusă în temeiul dispozițiilor Legii nr.9/2012 . Consideră că taxa achitată contravine normelor Tratatului privind funcționarea Comunității Europene, care prevalează asupra dreptului național, astfel că se impune restituirea acestei sume.
2.2) În drept, reclamantul și-a întemeiat acțiunea pe dispozițiile art. 148 din Constituția României, paragraful 110 ( ex articolul 90) din Tratatul privind funcționarea Comunității Europene și prevederile Legii nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ.
3.) Probe
3.1.) - În sprijinul susținerilor formulate prin acțiunea introductivă, reclamantul a depus la dosar : actul de proprietate al autovehiculului (certificatului de proprietate: filele 12,16), certificat de înmatriculare a autovehiculului cu care se atesta și data primei înmatriculări ( filele 18), cartea de identitate a autovehiculului ( fila 14), decizia de calcul a taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule ( fila 9), chitanța privind plata taxei pentru emisiile poluante (fila 8) și dovada efectuării procedurii instituite la art.117 alin.1 lit.d) din Codul de procedură fiscală (fila 10-11).
3.2.) - Pârâții nu au solicitat administrarea de probe .
4.) - Întâmpinarea
4.1.) - Citată la cererea reclamantului, DGFP Județ Buzău a formulat întâmpinare în temeiul prevederilor art.115-118 din codul de procedură civilă invocând excepția lipsei calității sale procesual pasive (filele 22-23).
4.2.) - Urmare admiterii excepției lipsei calității procesual pasive invocată de DGFP Buzău, la termenul de judecată din 08.04.2013 a fost introdusă în proces pârâta Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Rm.Sărat (denumită în continuare AFPM Rm.Sărat): fila 26.
4.3.) - Citată legal, pârâta AFPM Rm.Sărat (denumită în continuare AFPM Rm.Sărat) nu a formulat întâmpinare în cauză.
4.4.) Citată legal, pârâta AFM București nu a formulat întâmpinare în cauză .
5.) - Analiză . Constatări . Considerente
Examinând cererea formulată de reclamant în raport de actele și lucrările dosarului și de prevederile legale incidente , tribunalul reține :
5.1.) - Situația în fapt dedusă judecății
5.1.1.) - În baza certificatului de proprietate din data de 19.09.2011, reclamantul a achiziționat un autovehicul de proveniență dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene: marca Audi, tip A6 număr de identificare X, an de fabricație 2008, înmatriculat pentru prima data la 27.02.2008.
5.1.2.) - În vederea înmatriculării autovehiculului în România, reclamantul a fost obligat să achite o taxă pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule în cuantum de 9609 lei , stabilită în aplicarea dispozițiilor Legii nr.9/2012, conform deciziei de calcul depusă la fila 7/verso, fiind achitată la Trezoreria Municipiului Rm.Sărat în baza chitanței seria TS9 nr.0764684 din 06.12.2012.
5.1.3.) - Anterior formulării acțiunii introductive, cu cererea înregistrată sub nr. 24414 din 12.12.2012 la AFPM Rm.Sărat, reclamantul a solicitat restituirea sumei de 9609 lei achitată cu titlu de taxă pentru emisii poluante pentru autovehiculul dobândit în condițiile expuse.
5.1.4.) - Cu adresa nr.24414 din 13.12.2012, AFPM Rm.Sărat a comunicat reclamantului că nu i se restituie taxa pentru emisii poluante achitată, întrucât a fost stabilită cu respectarea prevederilor Legii nr.9/2012.
5.1.5.) - Atacând în instanța de contencios administrativ refuzul autorității fiscale de a-i restitui taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule achitată cu încălcarea dispozițiilor legislației comunitare în materie, reclamantul se consideră vătămat în dreptul său legitim, apreciind că sunt îndeplinite condițiile de admisibilitate a acțiunii, prevăzute de art.1 din Legea nr.554/2004 privind contenciosul administrativ .
5.2.) - Cadrul juridic . Reglementarea internă
5.2.1.) - Taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehiculele din categoriile M(1)-M(3) și N(1)-N(3), astfel cum sunt definite în art.3 din Reglementările privind omologarea de tip și eliberarea cărții de identitate a vehiculelor rutiere, precum și omologarea de tip a produselor utilizate la acestea, aprobate prin Ordinul ministrului lucrărilor publice, transporturilor și locuinței nr. 211/2003 a fost instituită prin Legea nr.9 din 06.01.2012, care a abrogat prevederile OUG nr. 50/2008 referitoare la taxa pe poluare.
5.2.2.) - Conform art.4 alin.1 lit.a) din Legea nr.9/2012: "; Obligația de plată a taxei intervine : a) cu ocazia înscrierii în evidențele autorității competente, potrivit legii, a dobândirii dreptului de proprietate asupra unui autovehicul de către primul proprietar din România și atribuirea unui certificat de înmatriculare și a numărului de înmatriculare";, fără ca textul să facă distincție între autovehiculele produse în România și cele produse în afara ei, și nici între autovehiculele noi și cele de ocazie.
5.2.3.) - În forma inițială a Legii nr.9/2012, aplicabilă în perioada 13 ianuarie 2012 - 30 ianuarie 2012, la alineatul 2 al aceluiași articol se prevede că: " Obligația de plată a taxei intervine și cu ocazia primei transcrieri a dreptului de proprietate, în România, asupra unui autovehicul rulat și pentru care nu a fost achitată taxa specială pentru autoturisme și autovehicule , conform Legii nr.571/2003, cu modificările și completările ulterioare, sau taxa pe poluare pentru autovehicule și care nu face parte din categoria autovehiculelor exceptate sau scutite de la plata acestor taxe, potrivit reglementărilor legale în vigoare la data înmatriculării";, modul de calcul al taxei fiind stabilit de art.6 .
5.2.4.) - Potrivit art.2 lit.i) din Legea nr.9/2012:"; prima transcriere a dreptului de proprietate"; înseamnă "primul transfer al dreptului de proprietate asupra autovehiculului rulat, realizat după intrarea în vigoare a prezentei legi";.
5.2.5.) Prin OUG nr.1din 30.01.2012, intrată în vigoare la data de 31 ianuarie 2012, s-a prevăzut , însă, că dispozițiile art.2 lit.i) și ale art.4 alin. 2 din Legea nr.9/2012 se suspendă până la data de 31 decembrie 2012, cu consecința că taxa pentru emisiile poluante nu se achită cu ocazia transcrierii dreptului de proprietate asupra autovehiculelor de ocazie înmatriculate anterior datei de 1 ianuarie 2007.
5.3.) - Art.110 ( ex articolul 90 paragraf 1 TCE ) din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene (TFUE) , publicat în Jurnalul Oficial la data de 30.03.2010 ( versiune consolidată )
5.3.1.) - Conform prevederilor art.28 din Tratat, versiunea consolidată, Uniunea este alcătuită dintr-o uniune vamală care reglementează ansamblul schimburilor de mărfuri și care implică interzicerea între statele membre, a taxelor vamale la import și export și a oricăror taxe cu efect echivalent, precum și adoptarea unui tarif vamal comun în relațiile cu țări terțe.
5.3.2.) - La art.30 și art.31 din Tratat, se dispune în sensul că între statele membre sunt interzise taxele vamale la import și la export sau taxele cu efect echivalent. Această interdicție se aplică de asemenea taxelor vamale cu caracter fiscal. Niciun stat membru nu aplică, direct sau indirect, produselor altor state membre impozite interne de orice natură mai mari decât cele care se aplică, direct sau indirect, produselor naționale similare . De asemenea, niciun stat membru nu aplică produselor altor state membre impozite interne de natură să protejeze indirect alte sectoare de producție.
5.3.3.) - Dispozițiile art.110 ( ex articolul 90 paragraf 1 ) din Tratatul Uniunii Europene, versiunea consolidată, prevăd că nici un stat membru nu aplică, direct sau indirect, produselor altor state membre, impozite interne de orice natură mai mari decât cele care se aplică, direct sau indirect , produselor naționale similare.
5.4.) - Jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene
5.4.1.) - Cauza Costa / Enel ( 1964) : Legea care se îndepărtează de Tratat - un izvor independent de drept - nu ar putea să ducă la anularea lui , dată fiind natura sa originară și specială , fără a-l lipsi de caracterul lui de lege comunitară și fără ca baza legală a comunității însăși să fie pusă la îndoială. Decizia a definit și relația dintre dreptul comunitar și dreptul național al statelor membre , arătând că dreptul comunitar este o ordine juridică independentă , care are prioritate de aplicare chiar și în fața dreptului național ulterior.
5.4.2.) - Cauza Weigel ( 2004): Obiectul reglementării comunitare este asigurarea liberei circulații a mărfurilor între statele comunitare în condițiile normale de concurență , prin eliminarea oricărei forme de protecție care decurge din aplicarea de impozite interne discriminatorii față de produsele provenind din alte state membre. Prin urmare , scopul acestei reglementări o constituie interzicerea discriminării fiscale între produsele importate și cele similare autohtone.
5.4.3.) - Hotărârea din 15 septembrie 2005 , Comisia / Danemarca, C - 464/02 : Toate autovehiculele comercializate pe piața unui stat membru sunt "; produse naționale "; în sensul prevederilor art.110 TFUE, iar cele similare acestora cumpărate de pe piețele altor state spre a fi importate în acest stat membru devin "; produse concurente "; ale celor dintâi , în măsura în care sunt similare din punct de vedere al tipului de produs , al caracteristicilor și al uzurii. În contextul asigurării liberei circulații a mărfurilor și a unui regim vamal nediscriminatoriu , instituirea la nivelul statului membru a unor măsuri fiscale de natură să favorizeze produsele naționale în defavoarea produselor concurente , reprezintă o evidentă încălcare a acestor principii. Prin urmare , statele membre sunt obligate să se abțină de la instituirea oricăror măsuri de natură să favorizeze produsele naționale în defavoarea produselor concurente provenite din statele membre .
5.4.4.) - Cauzele reunite C - 290 Nadasdi și C - 333/05 Nemeth / 2006: O taxă care nu este percepută pentru faptul că un autovehicul traversează frontiera unui stat membru , ci pentru prima înmatriculare pe teritoriul acestuia , în vederea punerii în circulație, nu constituie o taxă vamală în sensul art.25 din Tratatul instituind Comunitatea Europeană, ci face parte din sistemul general de impozitare a bunurilor și trebuie examinată în lumina art.90 din tratat.
5.4.5.) - Hotărârea din 18.01.2007 , Brzezinschi, C -313 / 05 , pct.27 : Art.90 din Tratatul instituind Comunitatea Europeană reprezintă în cadrul tratatului o completare a dispozițiilor privind eliminarea taxelor vamale și a taxelor cu efect echivalent . Această dispoziție are drept obiectiv asigurarea liberei circulații a mărfurilor între statele membre în condiții normale de concurență , prin eliminarea oricărei forme de protecție care poate decurge din aplicarea de impozite interne discriminatorii față de produsele provenind din alte state membre.
5.4.6.) - Hotărârea din 20.09.2007, Comisia / Grecia , C - 74/06, pct.24; Ordonanța din 10.12.2007, Kawala, C - 134/07, pct.28; Hotărârea din 17.07.2008, Krawczyunski , C - 426/07, pct.31: În materie de impozitare a autovehiculelor de ocazie importate , art.90 din Tratat vizează garantarea neutralității depline a impozitelor interne față de concurența dintre produsele care se află deja pe piața internă și produsele din import.
5.4.7.) - Hotărârea pronunțată de CJCE în cauzele reunite C -393/04 și C - 41/05 , Air Liquide Industries Belgium , par.55 : Prevederile art.110 ( ex articolul 90 par.1 ) TFUE interzic , fără excepții , discriminarea fiscală și orice măsură de protecție care poate rezulta prin aplicarea unor taxe sau impozite , între produsele din statele membre ale comunității și cele din producția internă a unui stat membru , în scopul asigurării respectării și aplicării principiului circulației mărfurilor.
5.4.8.) - Hotărârea din 17.07.2008 pronunțată în cauza Krawczy: În materia importurilor autovehiculelor de ocazie , art.90 CE urmărește să garanteze perfecta neutralitate a impozitelor interne , în privința concurenței dintre produsele importate și cele care se află deja pe piața națională.
5.4.9.) - Hotărârea din 19.03.2009 , Comisia / Finlanda , C - 10/08, pct.24 : Un sistem de impozitare poate fi considerat compatibil cu art. 90 CE doar dacă este stabilit astfel încât să excludă în toate cazurile posibilitatea ca produsele importate să fie mai aspru taxate decât produsele naționale și să nu producă în nici un caz efecte discriminatorii. Art.90 din Tratat nu interzice introducerea unui impozit de natură internă, ci numai aplicarea lui discriminatoriu și numai în măsura în care discriminarea afectează produsele altor state membre ale Uniunii Europene .
6.) - Compatibilitatea taxei pentru emisiile poluante cu dispozițiile art.110 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene TFUE
6.1.) - Ca urmare a incidenței prevederilor OUG nr.1/2012 , dată fiind similitudinea dintre taxa pe poluare instituită prin OUG nr.50/2008 și taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule instituită prin Legea nr.9/2012 , tribunalul apreciază că jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene care interpretează articolul 110 TFUE este aplicabilă în cauză.
6.2.) - Examinând compatibilitatea taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule reglementată de Legea nr.9/2012 pentru instituirea taxei pe poluare cu prevederile art.110 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene ( ex articolul 90 din TCE ) : prin Hotărârea preliminară din 7.04.2011 pronunțată în cauza C - 402/09, Tatu s-a statuat în sensul că ";articolul 110 din Tratatul de Instituire a Comunității Europene trebuie interpretat în sensul că se instituie o taxă pe poluare aplicată autovehiculelor cu ocazia primei înmatriculări în acest stat membru , dacă regimul acestei măsuri fiscale este astfel stabilit încât descurajează punerea în circulație , în statul membru menționat , a unor vehicule de ocazie cumpărate în alte state membre , fără însă a descuraja cumpărarea unor vehicule de ocazie având aceeași vechime și aceeași uzură de pe piața națională ";.
6.3.) - Curtea a decis , deci , prin această hotărâre preliminară , că art.110 din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene trebuie interpretat în sensul că impunerea unei taxe fiscale , taxa pe poluare , doar autovehiculelor înmatriculate pentru prima dată în România după intrarea în vigoare a OUG nr.50/2008, deși nediscriminatorie , creează un efect protecționist pe piață, descurajând importul de mașini de ocazie fără a descuraja în egală măsură și cumpărarea de mașini de ocazie existente pe piață anterior ordonanței evocate.
6.4.) - În același sens s-a pronunțat Curtea de Justiție a Uniunii Europene prin Hotărârea preliminară din 07.07.2011 în cauza C - 263/10 , Nisipeanu v. România, la cererea formulată în temeiul art.234 CE de către Tribunalul Gorj .
6.5.) - Curtea a arătat în considerentele hotărârii pronunțate că articolul 110 TFUE are drept obiectiv asigurarea liberei circulații a mărfurilor între statele membre în condiții normale de concurență , vizează eliminarea oricărei forme de protecție care poate decurge din aplicarea unor impozite interne discriminatorii față de produsele provenite din alte state membre , interzice fiecărui stat membru să aplice produselor celorlalte state membre impozite interne mai mari decât cele care se aplică produselor naționale similare, vizează garantarea neutralității depline a impozitelor interne față de concurența dintre produsele care se află deja pe piața internă și produsele de import.
7.) - Obligativitatea respectării dreptului comunitar. Prioritatea dreptului comunitar față de reglementările interne
7.1.) - Prin Legea nr.157/2005 , România a ratificat Tratatul privind aderarea Republicii Bulgaria și a României la Uniunea Europeană .
7.2.) - Efectele ratificării Tratatului sunt reglementate de art.148 alin.2 și 4 din Constituția României , conform cărora :
"; (2) Ca urmare a aderării , prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene precum și celelalte reglementări comunitare cu caracter obligatoriu , au prioritate față de dispozițiile contrare din legile interne , cu respectarea prevederilor actului de aderare .
(4) Parlamentul , Președintele României , Guvernul și autoritatea judecătorească garantează aducerea la îndeplinire a obligațiilor rezultate din actul aderării și din prevederile alineatului (2) ";.
8.) Competența instanței de a evalua conformitatea legislației interne cu dispozițiile din dreptul comunitar și de a da eficiență acestora
8.1.) - Prin Hotărârea Curții de Justiție a Comunității Europene din 9 martie 1978 pronunțată în Cauza 106/77 , Administrazione delle Finanze dello Stato c. Simmenthal s-a statuat în sensul că : "; … judecătorul național însărcinat, potrivit competenței sale , să aplice dispozițiile dreptului comunitar, are obligația de a asigura deplina eficacitate a acestor norme , lăsând neaplicată , din oficiu dacă este necesar , orice dispoziție contrară a legislației naționale , chiar ulterioară , fără a solicita sau a aștepta eliminarea prealabilă a acesteia pe cale legislativă sau prin orice alt procedeu ";.
8.2.) - Așadar , în raport de dispozitivul hotărârii evocate , instanțelor române le revine obligația de a asigura realizarea efectului deplin al dreptului comunitar , ele fiind competente să procedeze la evaluarea conformității legislației române cu dispozițiile din dreptul comunitar și să înlăture de la aplicare orice dispoziție contrară a legislației naționale .
9.) - Soluția tribunalului
9.1.) - Prin efectul aplicării directe a dispozițiilor art. 110 paragraf 1 TFUE , instanța este datoare să constate că prevederile Legii nr.9/2012 privind instituirea taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule sunt reglementări contrare, astfel că nu pot fi reținute ca aplicabile în cauză.
9.2.) - În condițiile în care taxa pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule ce face obiectul cauzei a fost încasată în baza legislației fiscale interne apreciată ca fiind contrară normelor comunitare , tribunalul apreciază că este aplicabil principiul consacrat în sensul că în situația în care un stat membru a impus sau a aprobat o taxă contrară dreptului comunitar, el este obligat să restituie taxa percepută astfel .
9.3.) -Curtea de Justiție a Uniunii Europene a stabilit ferm că statele membre trebuie să asigure rambursarea taxelor colectate cu încălcarea prevederilor art.110 din Tratat , cu respectarea principiilor ce guvernează autonomia procedurală și îmbogățirea fără justă cauză, în astfel de cauze putând fi plătite și daune pentru pierderile suferite ( sens în care se invocă : Cazul nr.68/79 , Hans Just I/S c. Ministère danois des impôts et accises , precum și Cauza conexată C - 290/05 și C - 333/05 Akos Nadasdi și Ilona Nemeth)
9.4.) - În contextul elementelor de fapt și de drept expuse, tribunalul a apreciat că reclamantul are dreptul la restituirea integrală a taxei pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule încasată în baza unor dispoziții legale interne contrare normelor comunitare în materie.
9.5.)- Pentru considerentele expuse, prin sentința nr.2599 din 10.06.2013 s-a admis ca întemeiată acțiunea formulată de reclamant în sensul obligării în solidar a pârâtelor AFPM Rm.Sărat și AFM București la restituirea către reclamant a sumei de 9609 lei achitată cu titlu de taxă pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule .
9.6.) - Pârâtele au fost obligate în solidar și la cu dobânda legală prevăzută de OG nr. 13/2011, aferentă sumei achitate cu titlu de taxă pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule, calculată de la data plății sumei și până la restituirea integrală a acesteia, în vederea acoperirii prejudiciului cauzat reclamantei, compus din cuantumul taxei și folosul nerealizat , reprezentat de dobânda invocată.
9.7.) - Conform art.274 Cod procedură civilă pârâtele au fost obligate să plătească în solidar reclamantului suma de 39,3 lei cu titlu de cheltuieli de judecată (taxe de timbru ).
| ← CONT.ADM: Taxă specială de primă înmatriculare. ... | CONT.ADM: Admisibilitatea acţiunii în obligarea Instituţiei... → |
|---|
