Decizia civilă nr. 11032/2013. Contestație act administrativ fiscal
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
CURTEA DE APEL CLUJ SECȚIA a II-a CIVILĂ,
DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL DOSAR NR. _
DECIZIA CIVILĂ NR. 11032/2013
Ședința publică din data de 18 Noiembrie 2013 Instanța constituită din:
PREȘEDINTE: M. S. JUDECĂTOR: A. M. I. JUDECĂTOR: A. M. C. GREFIER :M. N.
S-a luat în examinare recursul declarat de recurenta SC F. S., împotriva sentinței civile nr. 11698, din_, pronunțate în dosarul nr._ al Tribunalului C. în contradictoriu cu intimata D. G. A F. P. C., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
La apelul nominal făcut în cauză se constată lipsa părților litigante de la dezbateri.
Procedura de citare este îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință care învederează faptul că prezenta cauză se află la primul termen de judecată, pentru care procedura de citare este legal îndeplinită.
La data de_, recurenta a transmis la dosar dovada achitării taxei judiciare de timbru atât pentru fondul cauzei cât și pentru recursul promovat, astfel
cum i-a fost pus in vedere prin citația emisă acesteia pentru acest termen de judecată.
Curtea, în exercitarea prerogativelor instituite prin dispozițiile art. 131 C.pr.civ., coroborat cu dispozițiile 8 și 10 din Legea nr. 554/2004, constată că este competentă general, material și teritorial în soluționarea prezentului recurs.
După deliberare, apreciind că la dosar există suficiente probe pentru justa soluționare a cauzei, deschide dezbaterile și văzând că părțile nu sunt prezente pentru a pune concluzii însă au solicitat judecarea și în lipsă, închide dezbaterile și reține cauza în pronunțare.
C U R T E A
Prin sentința civilă nr.11698 din 18 iulie 2013, pronunțată de Tribunalul Cluj în dosarul nr._, a fost respinsă ca neîntemeiată acțiunea în contencios fiscal formulată de reclamanta S.C. F. S.R.L în contradictoriu cu pârâta D. G. A
P. C.
Pentru a pronunța această soluție instanța a reținut că în urma controlului realizat de către organul de inspecție fiscală s-a constatat că la data autentificării contractelor de vânzare-cumpărare soții celor doi cumpărători nu au prezentat declarațiile propria răspundere din care să rezulte că nu au deținut și nici nu dețin o
locuință pe care au achiziționat-o cu cota de 5%, fiind astfel încălcate prevederile art. 140 al.2/1, lit.c, pct.2 Cod fiscal și ale pct.23 alin.10 din HG nr.44/2004.
Reclamanta contestă decizia luată de echipa de inspecție fiscală pentru recalcularea TVA în sumă de 54.961 lei, aducând în sprijinul solicitării sale argumentele susmenționate.
Din cuprinsul contractelor de vânzare-cumpărare se reține că cele 2 apartamente au fost achiziționate de cumpărători - persoane căsătorite și nu necăsătorite.
Astfel, contractul de vânzare-cumpărare autentificat sub nr.331/_ a fost încheiat între reclamanta și Ballo I., domiciliată în C. -N., str.Conductorilor nr.29 căsătorită cu Ballo Laszlo, domiciliat în C. -N., str.Conductorilor nr.29.
De asemenea, contractul de vânzare-cumpărare autentificat sub nr.354/_
, a fost încheiat între reclamantă și Ecsedy Baumann T., domiciliat în C. -N., str.Carpați nr.9, ap.1, căsătorit cu Ecsedy Baumann Katalin Beata, domiciliată în C.
-N., str.Carpați nr.9, ap.1.
Prin Decizia nr. 735 din 3110.2012 a fost respinsa contestația reclamantei pentru suma de 54961 lei reprezentand diferenta suplimentara de TVA
In speță sunt aplicabile prevederile art. 140, alin. (1) si alin. 2^1 din Legea nr.571/_ privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, unde referitor la cotele de impozitare care se aplica pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata colectata, se precizeaza: I
Cota standard este de 19 si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
(2^1) Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare mtru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construita locuinta include si amprenta la sol a locuintei. In sensul prezentului titlu, prin locuinta livrata ca parte a politicii sociale se intelege:
[...] c) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de orice persoana necasatorita sau familie. [...]. Orice persoana necasatorita sau familie poate achizitiona o singura locuinta cu cota redusa de 5%, respectiv:
1.in cazul persoanelor necasatorite, sa nu fi detinut si sa nu detina nicio locuinta in proprietate pe care au achizitionat-o cu cota de 5%;
2.in cazul familiilor, sotul sau sotia sa nu fi detinut si sa nu detin fiecare sau impreuna nicio locuinta in proprietate pe care a/au achizitionat-o cu cota de 5%; [...]
Prin Hotararea Guvernului nr. 44/_, stipuleaza la pct. 23, alin. (1), (7) si (10), urmatoarele:
,,23, (1) Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
(7) Cota redusa de taxa de 5% prevazuta la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea, astfel cum este definita la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuintelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit. a)-d) din Codul fiscal. Pentru livrarile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit a), b) si d) din Codul fiscal, cota redusa de TVA de 5% se aplica inclusiv pentru terenul pe care este tonstruita locuinta".
(10) In vederea indeplinirii conditiei prevazute la art. 140 alin. (2^1)lit. c) pct. 1 si
2 din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia vanzatorului, inainte sau in momentul livrarii bunului imobil, o declaratie pe propria raspundere. autentificata de un notar, din care sa rezulte ca sunt indefinite conditiile stabilite la art. 140 alin. (21) lit c) pct.1 si 2 din Codul fiscal, care va fi pastrata de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%";.
Din analiza textelor de lege mentionate mai sus, se retine ca în cazul aplicarii cotei reduse de TVA de 5%, cumparatorii trebuie sa prezinte "înainte sau in momentul livrarii bunului imobil" o declaratie pe propria raspundere autentificata de un notar public, din care sa rezulte ca sunt indeplinite conditiile stabilite la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 si 2 din Codul fiscal, respectiv in cazul familiilor, sotul sau sotia sa nu fi detinut si sa nu dețină, fiecare sau împreună, nicio locuință în proprietate pe care au achiziționat-o cu cota de 5%, declarație care va fi păstrată de vânzător pentru justificarea aplicării cotei reduse de TVA de 5%.
Față de cele ce reținute, Tribunalul a apreciat ca in mod corect pârâta a respins contestația reclamantei prin Decizia nr. 735/2012 și a respins acțiunea în contencios fiscal ca nefondată.
Împotriva acestei sentințe a formulat recurs SC F. S., solicitând admiterea recursului, modificarea sentinței recurate
, admiterea acțiunii în întregime cu obligarea intimatei la plata tuturor cheltuielilor de judecată ocazionate
la fond și în recurs.
În motivare se arată că în instanța de fond a interpretat în mod greșit actul dedus judecății în sensul că, a respins acțiunea pe considerentul, că cumpărătorii trebuiau să prezinte înainte sau în momentul livrării bunului imobil, o declarație pe propria răspundere din care să rezulte că sunt îndeplinite condițiile stabilite de art. 140 al (2A1) lit c) pct.l și 2 din Codul Fiscal, respectiv în cazul familiilor, soțul sau soția să nu fi deținut și să nu dețină, fiecare sau împreună, nici o locuință, în proprietate pe care au achiziționat-o cu o cotă de 5% TVA. Arată că în ambele situații descrise în acțiunea/contestația ambele familii care au cumpărat de la subscrisa imobilele îndeplineau aceste condiții, astfel niciuna nu a beneficiat de cota redusă de 5% de TVA, aspect care este esențial în prezenta speță, iar nu aspectul că la data cumpărării de că aceste familii a apartamentelor doar unul dintre soți a dat declarație în sensul celor de mai sus, arătă că la data la care a avut control din partea pârâtei, a suplimetat cele două dosare cu declarațiile lipsă, declarații din care rezultă în mod clar că la data dobândirii imobilelor niciunul dintre cumpărători nu a beneficiat până la aceea dată de cotă redusă de TVA.
La data de_ subscrisa am primit de la intimata/parata Decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală având nr . de înregistrare F-CJ 693, în ceea ce privește TVA . stabilit suplimetar de plată în cuantum de 54.961 lei. Subscrisa dupa comunicarea Deciziei mai sus descrise, am formulat o contestație, prin care a arata faptul ca nu corespund realității cele constatate de organul fiscal, in sensul ca nu au fost respectate dispozițiile HG 44/2004 în ceea ce privește cota redusă de 5% TVA, contestație ce a fost respinsa prin Decizia atacata.
Reclamanta, în calitate de vânzătoare, la data de 5 martie 2012 a încheiat cu cumpărătorul Ecsedy Baumann T. Contractul autentic de vânzare cumpărare cu încheiere de autentificare nr. 354, instrumentat de BNP Dobre I., emițând factura nr. 20/_ aplicând cota de 5% TVA. Anexa la contractul de vânzare cumpărare fiind declarația cumpărătorului Ecsedi Baumann T. în sensul că acesta
îndeplinește condițiile prevăzute de art. 140 al 2/1, lit. c, pct. 1-2 din Codul fiscal, declarație având nr. 356/_ BNP Dobre I. . Notarul instrumentator m-a asugurat că este suficientă doar declarația unuia dintre soți, atfel neluând la aceea dată și declarația soței cumpărătorului a numitei Ecsedy Baumann Katalin Beata. Lipsa declarației pe propria răspundere a numitei Ecsedy Baumann Katalin Beata în sensul că aceata îndeplinește condițiile prevăzute de art . 140 al 2/1, lit . c, pct . 1-2 din Codul fiscal a fost suplinită ulterior prin Declarația cu nr . de autentificare 1093/01 iunie 2012 BNP Dobre I., declarație din care rezultă că si numita Ecsedy Baumann Katalin Beata la data încheierii contractului autentic de vânzare cumpărare autentificat sub nr. 354 din data de_ îndeplinea condițiile prevăzute de art. 140 al 2/1. lit. c, pct. 1-2 din Codul fiscal.
Situația este identică și în cazul Contractului autentic de vânzare cumpărare având încheiere de autentificare 331 din 01 martie 2012 BNP Dobre I., contract prin care subscrisa am înstrăinat cumpărătoarei Ballo I. un imobil, prețul fiind stabilit aplicând cota de 5% TVA, astfel am emis factura 18 din 05 martie 2012. Notarul instrumentator de asemenea a apreciat (în mod eronat) că este suficientă doar declarația numitei Ballo I. declarația nr . 332/_ BNP Dobre I., afirmând că nu este nevoie și de declarația soțului cumpărătoarei în sensul îndeplinirii
Condițiilor prevăzute de art. 140 al 2/1, lit. c, pct. 1-2 din Codul fiscal. Ulterior soțul cumpărătoarei Ballo I., numitul Ballo Laszlo a suplinit acesta lipsă dând Declarația având nr . de autentificare 1129 din 07 iunie 2012 BNP Dobre I., declarație prin care declară că la data de 01 martie 2012, data încheierii contractului autentic de vânzare cumpărare, a îndeplinit toate condițiile cerute de art. 140 al 2/1, lit. c, pct. 1-2 din Codul fiscal.
Având în vedere cele indicate mai sus consideră că la data încheierii celor două contracte autentice de vânzare cumpărare analizate de către organele de inspecție fiscale, acte din care s-a constatat că ar rezulta diferența de TVA în cuantum de 54.961 lei, reclamanta a procedat corect în ceea ce privește aplicare coatei de 5% TVA.
Analizând recursul formulat,în baza disp. art.483 și urm. NCPC Curtea reține următoarele
:
Critica formulată prin contestația ce a constituit obiectul de investire al instanței de fond a vizat aceleași aspecte invocate și în fața organelor de control respectiv nemulțumirea contribuabilului cu privire la determinarea TVA pentru imobilele înstrăinate.
Prima instanță a procedat al examinarea dispozițiilor art.140 alin.1 și alin.2/1 din Codul fiscal precum și la norma de aplicare a acestei dispoziții legale respectiv pct.23 alin.1 ,7, și 10 din HG nr.44/2004.
Examinând textele legale determinate ca incidente instanța a subliniat că îndeplinirea condițiilor stabilite de textele invocate trebuie dovedită înainte sau în momentul livrării bunului imobil ceea ce în cauză nu s-a realizat.
Critica recurentei vizează interpretarea greșită a actului dedus judecății întrucât ambele familii care au cumpărat de la recurentă imobilele îndeplineau aceste condiții și totuși niciuna nu a beneficiat de cota redusă de 5% TVA.
Cota standard este de 19 si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare mtru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construita locuinta include si amprenta la sol a locuintei. In sensul prezentului titlu, prin locuinta livrata ca parte a politicii sociale se intelege:
[...] c) livrarea de locuinte care au o suprafata utila de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodaresti, a caror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depaseste suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de orice persoana necasatorita sau familie. [...]. Orice persoana necasatorita sau familie poate achizitiona o singura locuinta cu cota redusa de 5%, respectiv: 1.in cazul persoanelor necasatorite, sa nu fi detinut si sa nu detina nicio locuinta in proprietate pe care au achizitionat-o cu cota de 5%; 2.in cazul familiilor, sotul sau sotia sa nu fi detinut si sa nu detin fiecare sau impreuna nicio locuinta in proprietate pe care a/au achizitionat-o cu cota de 5%; [...] potrivit art.140 din Codul fiscal.
Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
Cota redusa de taxa de 5% prevazuta la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplica numai pentru livrarea, astfel cum este definita la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuintelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit. a)-d) din Codul fiscal. Pentru livrarile prevazute la art. 140 alin. (2^1) lit a), b) si d) din Codul fiscal, cota redusa de TVA de 5% se aplica inclusiv pentru terenul pe care este tonstruita locuinta".
In vederea indeplinirii conditiei prevazute la art. 140 alin. (2^1)lit. c) pct. 1 si 2 din Codul fiscal, cumparatorul va pune la dispozitia vanzatorului, inainte sau in momentul livrarii bunului imobil, o declaratie pe propria raspundere. autentificata de un notar, din care sa rezulte ca sunt indefinite conditiile stabilite la art. 140 alin. (21) lit c) pct.1 si 2 din Codul fiscal, care va fi pastrata de vanzator pentru justificarea aplicarii cotei reduse de TVA de 5%"; potrivit pct. 23, alin. (1), (7) si (10), din HGR nr.44/2004.
Interpretarea realizată de către prima instanță asupra textelor legale este unica posibilă întrucât legiuitorul a înțeles să stabilească în mod neechivoc condițiile necesare pentru valorificarea drepturilor .
Contrar celor evidențiate de recurentă în motivele de recurs prima instanță a realizat o corectă interpretare a acestor dispoziții în sensul în care îndeplinirea condițiilor trebuie dovedită în maniera expres prevăzută de lege și anume înainte sau în momentul livrării bunului .
Critica recurentei care se bazează pe prezentarea ulterioară a declarațiilor invocând că a procedat corect la aplicarea cotei de 5% TVA nu poate fi primită fiind contrară dispozițiilor legale enunțate și interpretate anterior.
Recurenta este cea care a procedat în mod eronat la determinarea nivelului TVA datorată astfel că recursul apare ca fiind nefundat nefiind prezent motivul de casare prev. de art.488 pct.8 în care se poate încadra recursul declarat astfel că în baza art.498 Cpr.civ. Curtea va respinge recursul.
PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE LEGII
DECIDE:
Respinge recursul declarat de SC F. S. cu sediul, în sat B. nr.313F, cod poștal 4., nr.ord.Reg.Com.J_, CUI RO 16635611 împotriva sentintei civile
nr. 11698 din_, pronunțată în dosarul nr._ al Tribunalului C. pe care o menține în întregime.
Decizia este irevocabilă.
Pronunțată în ședința publică din_ .
PREȘEDINTE | JUDECĂTORI | ||||
M. | SA M. | I. | A. | M. | C. |
GREFIER
M. N.
Red.A.M.C./S.M.D.
2 ex./_
