Sentința civilă nr. 1819/2013. Contestație act administrativ fiscal
| Comentarii |
|
R O M Â N I A
TRIBUNALUL B. -N.
SECȚIA A II-A CIVILĂ, DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr. _
SENTINȚA CIVILĂ Nr. 1819/2013
Ședința publică din data de 17 octombrie 2013 Tribunalul format din:
PREȘEDINTE: B. L. T. GREFIER: M. D.
Pe rol fiind judecarea acțiunii contencios administrativ și fiscal formulată de reclamanta R.
M. E., împotriva pârâtei A. J. PENTRU P. ȘI I. S. B. -N., având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
Dezbaterile asupra fondului au avut loc în ședința publică din 3 octombrie 2013, concluziile reprezentantului reclamantei au fost consemnate în încheierea de ședință de la acea dată, încheiere care face parte integrantă din prezenta hotărâre, iar completul de judecată având nevoie de timp pentru deliberare a amânat pronunțarea pentru termenul din_ și_, pentru când:
T R I B U N A L U L
Deliberând, constată:
Prin acțiunea înregistrată sub nr. de mai sus, reclamanta R. M. E., în contradictoriu cu pârâta A. J. pentru P. și I. S. B. -N., a solicitat anularea deciziei nr. 506/_ .
În motivare s-a arătat că potrivit deciziei atacate s-a dispus recuperarea de la reclamantă a sumei de 22752 lei, reprezentând indemnizație pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani, sumă pe care ar fi încasat-o în mod necuvenit.
Se consideră că decizia atacata este netemeinică și nelegală.
Astfel, este real că reclamanta este înregistrată cu venituri din activități independente la organele fiscale pe perioada pentru care i s-a acordat indemnizația pentru creșterea copilului.
Potrivit art. 12 alin 2 din OUG 148/2005 plata indemnizației se suspendă începând cu ziua următoare celei în care beneficiarul realizează venituri profesionale supuse impozitului pe venit.
Insa, potrivit art. 12 alin 21, plata indemnizației nu se suspendă în situația în care beneficiarul primește diverse sume în baza legii, acordate în perioada concediului pentru creșterea copilului, altele decât cele realizate din desfășurarea efectiva a unei activități profesionale.
Așadar în cazul în care beneficiarul indemnizației primește in temeiul legii sume de bani care nu rezultă din desfășurarea efectiva a unei activități profesionale rezultă că plata indemnizației nu este suspendată.
Veniturile realizate de reclamantă sunt în categoria celor prevăzute de art. 12 alin 21din OUG 148/2005, în consecință indemnizația nu i-a fost achitată în mod necuvenit.
Astfel, reclamanta este membră a întreprinderii familiale "R. SILVIU-HOR. ". Potrivit acordului de constituire participă la veniturile nete ale întreprinderii in proporție de 50%.
Potrivit art. 29 din OUG 44/2008 veniturile nete ale întreprinderii se împart între membrii acesteia potrivit cotelor procentuale stipulate in acordul de constituire. Art. 28 din Codul fiscal prevede că în cazul unei asocieri fără personalitate juridică, veniturile și cheltuielile înregistrate se atribuie fiecărui asociat, corespunzător cotei de participare in asociere. In același sens sunt si dispozițiile Codului civil. Se arată că toate dispozițiile legale prevăd împărțirea venitului întreprinderilor familiale către membrii acesteia, fără să condiționeze acest fapt de desfășurarea efectivă a unei activități în cadrul acesteia de către respectivii membrii.
Reclamanta este membră a întreprinderii familiale "R. SILVIU-HOR. " din anul 2009 si, potrivit dispozițiilor legale si acordului de constituire are dreptul la 50% din veniturile întreprinderii. Încă înainte de nașterea minorei reclamanta nu a mai desfășurat efectiv activități în
cadrul întreprinderii, însă potrivit dispozițiilor legale și acordului de constituire a plătit impozit aferent la suma de 50% din veniturile întreprinderii.
Întreprinderea familială nu și-a încetat activitatea în această perioadă, deoarece ea a funcționat prin grija reprezentantului acesteia, R. Silviu Horatiu. De altfel, ar fi o încălcare a dreptului la libera asociere condiționarea plății indemnizației de încetarea calității de asociat, membru, etc.
Așadar în cazul indemnizației acordate reclamantei nu a intervenit suspendarea acordării acesteia. In consecință, decizia atacată este netemeinică și nelegală și se solicită revocarea acesteia.
Mai trebuie subliniat ca potrivit art. 1 din OUG 148/2005 (in vigoare la data emiterii deciziei de acordare a indemnizației) cuantumul indemnizației lunare era de 85% din media veniturilor realizate pe ultimele 12 luni. Dacă s-ar fi adunat și veniturile din activități independente, cuantumul indemnizației ar fi crescut.
S-a formulat plângere prealabilă pentru anularea deciziei, însă aceasta a fost respinsă. În drept s-au invocat disp. Legii 554/2004, OUG 44/2008, OUG 148/2005.
Pârâta A. J. pentru P. și I. S. B. -N. a depus la dosar întâmpinare
, prin care a solicitat respingerea acțiunii, ca neîntemeiată.
În motivare s-a arătat că Decizia susmenționată este legală și temeinică, fiind emisă în aplicarea prevederilor art. 21 alin. (1) - (2) din OuG nr. 148/2005 privind susținerea familiei în vederea creșterii copilului, modificată și completată, care dispun: " (1) Sumele încasate necuvenit se recuperează de la beneficiarii acestora, pe baza deciziei emise de directorul executiv al agenției teritoriale, cu respectarea termenului general de prescripție. (2) Decizia prevăzută la alin. (1) constituie titlu executoriu și poate fi contestată conform prevederilor Legii nr. 544/2004."
Pârâta a constatat faptul că reclamanta a încasat necuvenit suma de 22.752 lei cu titlu de indemnizație pentru creșterea copilului, după efectuarea de Camera de Conturi B. -N. a "Auditului financiar asupra unor categorii de prestații sociale", în cadrul acțiunilor întreprinse în vederea realizării măsurilor dispuse prin pct. II 2.4. din Decizia nr. 6 din_ . Astfel s-a reținut că reclamanta a realizat, în aceeași perioadă în care a beneficiat de indemnizație pentru creșterea copilului, și venituri din activități independente supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificată și completată ulterior.
Constatarea este susținută de următoarele documente, comunicate de reclamantă la data de
_ :
Adeverința de venit pe anul 2011, emisă sub nr. 640317488417/_, de AFP Sîngeorz-
Băi, și Decizia de impunere anuală pentru veniturile realizate de reclamantă în anul 2011, emisă de același organ fiscal, din care reiese că reclamanta a realizat venituri din activități independente (activități comerciale) în anul 2011;
Adeverința de venit pe anul 2010, emisă sub nr. 640317488495/_, de AFP Sîngeorz- Băi, și Decizia de impunere anuală pentru veniturile realizate de reclamantă în anul 2010, emisă de același organ fiscal, din care reiese că reclamanta a realizat venituri din activități Independente (activități comerciale) în anul 2010;
Adeverința de venit pe anul 2009, emisă sub nr. 640317488414/_, de AFP Sîngeorz- Băi, și Decizia de impunere anuală pentru veniturile realizate de reclamantă în anul 2009, emisă de același organ fiscal, din care reiese că reclamanta a realizat venituri din activități independente (activități comerciale) în anul 2009.
Din baza de date RECOM gestionată de Oficiul Național al Registrului Comerțului rezultă că reclamanta are calitatea de membru al comerciantului "R. Silviu Horațiu întreprindere Individuală", cu număr de ordine în Registrul Comerțului F6/576/200C, atribuit în data de_, având cod unic de înregistrare 11902980. Constatând că reclamanta a beneficiat de indemnizație pentru creșterea copilului cu încălcarea prevederilor legale, ca urmare a faptului că în Cererea și declarația pe propria răspundere înregistrată la Primăria comunei M. sub nr. 62/_ nu a declarat că a realizat venituri din activități independente pe care nu și le-a suspendat, iar alăturat acesteia a înaintat înscrisuri din care a rezultat că în ultimele 12 luni anterioare datei nașterii copilului a realizat doar venituri din salarii, s-a emis Decizia nr. 506/_ privind recuperarea sumei de 22.752 lei, pe care reclamanta a încasat-o necuvenit pentru întreaga perioadă în care a încasat indemnizație pentru creșterea copilului, respectiv pentru perioada_ -_, în conformitate cu prevederile art. 21 din OUG nr. 148/2005.
La data de_, reclamanta a introdus plângere prealabilă împotriva Deciziei nr. 506/_
, care a fost soluționată în termenul prevăzut de Legea nr. 554/2004, prin comunicarea Adresei nr. 7073/_, menținându-se decizia ca temeinică și legală.
Veniturile realizate de reclamantă în perioada_ -_ nu intră sub incidența prevederilor art. 12 alin. (21) din OUG nr. 148/2005, ci sunt venituri profesionale în sensul prevederilor OUG nr. 148/2005.
Potrivit art. 1 alin. (3) din OUG nr. 148/2005 modificată și completată, "Prin venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003, cu modificările și completările ulterioare, se înțelege: venituri din salarii, venituri din activități independente, venituri din activități agricole, așa cum sunt definite de această lege."
Art. 5 din Normele metodologice de aplicare a OUG nr. 148/2005, aprobate prin HG nr. 1025/2006 au explicat că veniturile din salarii, din activități independente și din activități agricole prevăzute la art. 1 alin. (3) din OUG nr. 148/2005 sunt cele definite la art. 55 alin. (1) și (2), art. 46 alin. (1) - (4) și la art. 71 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Art. 46 din Legea nr. 571/2003 a definit veniturile din activități independente, astfel: "(1) Veniturile din activități independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere și veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerț ale contribuabililor, din prestări de servicii, altele decât cele prevăzute la alin. (3), precum și din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obținute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfășurate în mod independent, în condițiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din brevete de invenție, desene și modele, mostre, mărci de fabrică și de comerț, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor și drepturi conexe dreptului de autor și altele asemenea.
Este evident că veniturile realizate de reclamantă în perioada_ -_ sunt venituri din activități independente, iar afirmațiile reclamantei cum că veniturile le-ar fi realizat în baza legii, astfel că i-ar fi aplicabile prevederile art. 12 alin. (21) din OUG nr. 148/2005 sunt neprobate și neîntemeiate. Aceste venituri au fost înregistrate de organele fiscale ca provenind din activități independente pe baza declarațiilor anuale ale reclamantei.
Se mai învederează și că art. 7 alin. (2) din Normele metodologice aprobate prin HG nr. 1025/2006 statuează: "în situația persoanelor îndreptățite care realizează venituri profesionale din activități independente sau agricole și care nu lucrează în baza unui contract de muncă, concediul reprezintă întreruperea activității pe perioada până la împlinirea de către copil a vârstei de 2 ani, respectiv 3 ani în cazul copilului cu handicap.", ceea ce înseamnă că în accepțiunea legiuitorului reclamanta - fiind membră într-o întreprinderea Individuală și obținând venituri profesionale - nu s- a mai aflat în concediu pentru creșterea copilului. în accepțiunea legiuitorului, indemnizația pentru creșterea copilului este o formă de asistență socială, suportată din bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Muncii, Familiei, Protecției Sociale și Persoanelor Vârstnice, care se acordă pe perioada în care persoana se află în concediu pentru creșterea copilului în sensul OUG nr. 148/2005 (sau al OUG nr. 111/2010, după caz) și nu poate fi cumulată cu veniturile din activități independente sau agricole, nici cu salariile, indiferent de cuantumul acestora. Acest aspect reiese din prevederile art. 3 alin. (1) și (3) din OUG nr. 148/2005, ^potrivit cărora dacă persoanele sunt îndreptățite să beneficieze de indemnizație pentru creșterea copilului însă realizează venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit dispozițiilor Legii nr. 571/2003, au dreptul să beneficieze de un stimulent în cuantum lunar de 100 lei, situație în care plata indemnizației se suspendă.
Pârâta AJPIS B. -N., la nivel județean, în conformitate cu prevederile OUG nr. 113/2011 privind organizarea și funcționarea Agenției Naționale pentru P. și I. S., modificată și completată, trebuie să asigure o bună gestionare a sistemului de beneficii de asistență socială acordate din bugetul de stat prin bugetul Ministerului Muncii, Familiei, Protecției Sociale și
Persoanelor Vârstnice, fără a plăti sume necuvenite, iar dacă se întâmplă să vireze bani nedatorați trebuie să ia măsurile necesare recuperării acestora.
Potrivit art. 12 alin.(2) din Ordonanța de Urgenta a Guvernului nr. 148/2005, privind susținerea familiei în vederea creșterii copilului, modificată și completată, "plata indemnizației prevăzute la art. 1 alin. (1), respectiv la art. 2, se suspendă începând cu ziua următoare celei în care beneficiarul realizează venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003. cu modificările și completările ulterioare". întrucât la data de_ dreptul reclamantei la indemnizație a încetat (copilul reclamantei împlinind vârsta de 2 ani în_ ), la data constatării faptului că a primit necuvenit indemnizație pentru creșterea copilului (adică în octombrie 2012), nu a mai fost posibilă suspendarea plății indemnizației potrivit art. 12 alin. (2) din OUG nr. 148/2005.
Reclamanta omite să arate un aspect important rezultat din art. 29 al OUG nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile familiale, modificată și completată: participarea sa la întreprindere.
Ca rezultat al participării reclamantei la activitatea întreprinderii a realizat venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificată și completată, în sensul art. 1 alin. (3) din OUG nr. 148/2005. Aserțiunea reclamantei potrivit căreia nu a realizat efectiv activități independente în cadrul întreprinderii Familiale este neavenită.
Potrivit prevederilor OUG nr. 148/2005, reclamanta a avut posibilitatea de a își suspenda sau înceta calitatea de membru în întreprinderea Familială "R. SILVIU-HOR. " înainte de a solicita indemnizație pentru creșterea copilului, însă a ales să nu declare că înregistrează venituri din activități independente prin Cererea și declarația pe propria răspundere înregistrată la Primăria comunei M. sub nr. 62/_, ceea ce a condus la acordarea nelegală a indemnizației pentru creșterea copilului. Potrivit legii, nimeni nu poate invoca în apărarea sa propria culpă.
Se învederează că suspendarea, respectiv încetarea activității unui membru al întreprinderii Familiale se înregistrează la Oficiul Național al Registrului Comerțului.
Din Deciziile de impunere anuale pentru veniturile realizate de reclamantă în anul 2009, 2010 și 2012 din activități independente, emise în baza declarațiilor reclamantei, reiese că aceasta
și-a început activitatea în data de_, deci înainte de_, când i-a solicitat acordarea indemnizației pentru creșterea copilului.
Drept urmare, Decizia nr. 506/_ este temeinică și legală.
In drept, se invocă prevederile Legii contenciosului administrativ, nr. 554/2004, ale OUG nr. 148/2010 privind susținerea familiei în vederea creșterii copilului, ale Normelor metodologice de aplicare a OUG nr. 148/2010, aprobate prin HG nr. 1026/2005, ale Codului de procedură civilă, ale Codului civil aplicabil, Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, ale OUG nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile familiale, toate modificate și completate.
Analizând actele și lucrările dosarului instanța reține următoarele:
Prin Decizia nr. 506/_, privind recuperarea unor sume plătite necuvenit cu titlu de indemnizație pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani, s-a dispus recuperarea sumei de 22.752 lei de la reclamantă, cu titlu de indemnizație pentru creșterea copilului în vârstă de până la doi ani, acordată necuvenit.
În cuprinsul deciziei contestate s-a reținut că, pe perioada în care reclamanta a beneficiat de indemnizație pentru creșterea copilului R. Alice E., a realizat și venituri din activități independente, fiind încălcate prevederile art. 7 alin. 2 din HG nr. 1025/2006 și ale art. 14 din OUG nr. 148/2005. În cuprinsul cererii și declarației pe proprie răspundere înregistrată la Primăria comunei M. sub nr. 62/_, reclamanta nu a declarat că a realizat venituri din activități independente, iar alăturat acesteia a înaintat înscrisuri din care a rezultat că în ultimele 12 luni anterioare datei nașterii copilului a realizat doar venituri din salarii.
Din baza de date RECOM gestionată de Oficiul Național al Registrului Comerțului rezultă că reclamanta are calitatea de membru în cadrul Întreprinderii Individuale "R. Silviu Horațiu";, având număr de ordine în Registrul Comerțului F6/576/200C, atribuit în data de_, și cod unic de înregistrare 11902980.
Din adeverințele de venit pe anii 2009 ( emisă sub nr. 640317488414/_ ), 2010 (emisă sub nr. 640317488495/_ ), 2011 ( emisă sub nr. 640317488417/_ ) și din deciziile de impunere anuale pentru veniturile realizate de reclamantă din activități independente pe anii 2009- 2011 rezultă că reclamanta a realizat venituri din asociere, forma de organizare- asociere între persoane fizice ( filele 23- 27).
Potrivit art. 12 alin 2 din OUG 148/2005 plata indemnizației se suspendă începând cu ziua următoare celei în care beneficiarul realizează venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit determinate la art. 41 din Codul fiscal ( în forma în vigoare la data emiterii deciziei contestate) sunt următoarele: venituri din activități independente, definite conform art. 46; venituri din salarii, definite conform art. 55; venituri din cedarea folosinței bunurilor, definite conform art. 61; venituri din investiții, definite conform art. 65; venituri din pensii, definite conform art. 68; venituri din activități agricole, definite conform art. 71; venituri din premii și din jocuri de noroc, definite conform art. 75; venituri din transferul proprietăților imobiliare, definite conform art. 77 1; venituri din alte surse, definite conform art. 78 și 79 1.
Conform art. 1 alin. (3) din OUG nr. 148/2005 modificată și completată, "Prin venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003, cu modificările și completările ulterioare, se înțelege: venituri din salarii, venituri din activități independente, venituri din activități agricole, așa cum sunt definite de această lege."
Insă, potrivit art. 12 alin 21din OUG 148/2005, plata indemnizației nu se suspendă in situația in care beneficiarul primește diverse sume in baza legii,...., acordate in perioada concediului pentru creșterea copilului, altele decât cele realizate din desfășurarea efectivă a unei activități profesionale.
Astfel, reclamanta este membră a întreprinderii familiale "R. SILVIU-HOR. ", iar potrivit acordului de constituire aceasta participă la veniturile nete ale întreprinderii in proporție de 50%.
Potrivit art. 29 din OUG 44/2008
privind desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile familiale, veniturile nete ale întreprinderii se împart între membrii acesteia potrivit cotelor procentuale stipulate in acordul de constituire (
art.. 29 (1) " Întreprinderea familială se constituie printr-un acord de constituire, încheiat de membrii familiei în formă scrisă, ca o condiție de validitate. Acordul de constituire va stipula numele și prenumele membrilor, reprezentantul, data întocmirii, participarea fiecărui membru la întreprindere, condițiile participării, cotele procentuale în ca re vor împărți veniturile nete ale întreprinderii, raporturile dintre membrii întreprinderii familiale și condițiile de retragere,
sub sancțiunea nulității absolute .
";). Iar conform art. 38 din OUG nr. 44/2008 " Persoanele prevăzute la art. 4 sunt plătitoare de impozit pe venit în condițiile prevăzute de Legea nr. 571/2003, cu modificările și completările ulterioare.";
Conform art. 28 (1) din Codul fiscal, " În cazul unei asocieri fără personalitate juridică, veniturile și cheltuielile înregistrate se atribuie fiecărui asociat, corespunzător cotei de participare în asociere.";
Prin prisma acestor dispoziții legale sunt reale susținerile reclamantei în sensul că împărțirea venitului întreprinderilor familiale către membrii acesteia se realizează fără să existe vreo condiționare a acestui fapt de desfășurarea efectivă a unei activități în cadrul acesteia de către respectivii membrii.
Astfel, conform art. 29 alin. 2 din OUG nr. 44/2008, interesele întreprinderii familiale sunt gestionate de reprezentantul desemnat prin acordul de constituire, în temeiul unei procuri speciale, sub forma unui înscris sub semnătură privată.
Din probele administrate în cauză, rezultă că reclamanta nu a desfășurat vreo activitate in cadrul întreprinderii familiale "R. Silviu-Horatiu", aceasta împuternicindu-l pe membrul R. Silviu Horatiu să îndeplinească în mod exclusiv atribuțiile de administrare și reprezentare a întreprinderii familiale, aspect ce rezultă din procura specială depusă la dosar. Martorul audiat a arătat că reclamanta, încă înainte de nașterea minorei, nu a desfășurat și nici nu a ajutat la activitățile desfășurate de întreprindere, iar contabilitatea întreprinderii este ținută de altă persoană decât reclamanta.
Raportat la considerentele de fapt și de drept mai sus relevate, tribunalul apreciază că, reclamanta a primit sume de bani în temeiul legii și că nu au rezultat din desfășurarea efectivă a unei activități profesionale, astfel că plata indemnizației pentru creșterea copilului în vârstă de până la doi ani nu este suspendată, fiind incidente dispozițiile art. 12 alin 21din OUG nr.148/2005, urmând să admită acțiunea formulată de reclamantă și să anuleze Decizia nr. 506/_ emisă de
pârâtă.
În temeiul art. 274 Cod proc. civilă, instanța va obliga pârâta să plătească reclamantei cheltuieli de judecată în cuantum de 1204,30 lei, reprezentând taxa judiciară de timbru ( 4 lei), timbrul judiciar (0,30 lei) și onorariul avocațial ( 1200 lei ).
PENTRU ACESTE MOTIVE ÎN NUMELE LEGII HOTĂRĂȘTE
Admite acțiunea formulată de reclamanta R. M. E. , domiciliată în M., nr. 1349, jud. B. -N., împotriva pârâtei A. J. pentru P. și I. S. B. -N. , cu sediul în
B.
, str. L. R., nr. 59, jud. B.
-N. și in consecință:
- anulează Decizia nr. 506/_
emisă de pârâtă.
Obligă pârâta să plătească reclamantei cheltuieli de judecată în cuantum de 1204,30 lei. Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică azi,_ .
PREȘEDINTE,
GREFIER,
B. L. T.
M.
D. - CIC
- semnează grefier șef secție
L. C.
Red/dact: BLT/HVA
_ /4ex
