Corpul Gardienilor Publici. Obligativitatea plăţii TVA-ului pentru serviciile prestate
| Comentarii |
|
Pentru unităţile de interes public beneficiare ale contractelor de prestări de servicii încheiate cu Corpul Gardienilor Publici Covasna, conform hotărârii nr. 2/1994 a Consiliului judeţean Covasna, acesta îndeplineşte nu numai activitate de pază şi protecţie a bunurilor şi obiectivelor, ci asigură şi apărarea ordinii şi liniştii publice. În acest caz, cele două activităţi nu pot fi disociate având în vedere că beneficiarii sunt unităţi de interes public. În acest sens sunt dispoziţiile art. 9 şi 11 din Legea nr. 26/1993. În situaţia beneficiarilor unităţi de interes public, prestarea serviciilor de pază şi protecţie, care include şi apărarea ordinii şi liniştii publice, nu poate fi asigurată de alţi prestatori operaţionali, astfel încât nu se naşte distorsiune de concurenţă. În ce priveşte beneficiarii agenţi economici privaţi, Corpul Gardienilor Publici nu prestează, în baza contractelor încheiate, decât activitate de pază şi protecţie. Chiar dacă aceasta include şi păstrarea ordinii şi a liniştii, acestea se cuprind doar în sfera privată a beneficiarului privat, gardienii publici neavând de asigurat în aceste situaţii ordinea şi liniştea publică. În cazul contractelor privind paza agenţilor economici privaţi se creează distorsiune concurenţială, întrucât neincluzându-se TVA în onorariul perceput de Corpul Gardienilor Publici, sunt dezavantajaţi alţi agenţi economici prestatori de servicii de pază şi protecţie.
Înalta Curte de Casaţie şi Justiţie, secţia de contencios administrativ şi fiscal, nr. 8298 din 16 Noiembrie 2004
Prin sentința nr. 12 din 31 iulie 2003, Colegiul jurisdicțional Covasna a admis sesizarea procurorului financiar și în consecință:
- a obligat Corpul Gardienilor Publici la plata către bugetul de stat a sumei de 1.122.805.174 lei TVA, plus dobânda legală și penalități de întârziere, calculate până la data de 15 martie 2003 și în continuare până la achitarea integrală a debitului;
- obligat în solidar pe pârâții M.I. și B.A. la plata sumei de 97.526.393 lei, plus dobânda legală de 18,2% pe an către Corpul Gardienilor Publici Covasna.
Au fost menținute măsurile asiguratorii instituite, iar pârâții au fost obligați la câte 200.000 lei cheltuieli de judecată.
în motivarea sentinței, prima instanță a reținut în esență că, potrivit Legii nr. 345/2000, instituțiile publice din care face parte și Corpul Gardienilor Publici sunt considerate persoane impozabile în toate cazurile atunci când pentru activitățile desfășurate tratarea lor ca persoane neimpozabile conduce la distorsiuni concurențiale, chiar și în cazul când aceste activități sunt cele prevăzute în art. 2 alin. 4, din lege, în speță de ordine publică.
împotriva sentinței au formulat recursuri jurisdicționale Corpul Gardienilor Publici, M.I. și B.A.
Corpul Gardienilor Publici, în recursul său a susținut că sentința este neîntemeiată, deoarece nu sesizează diferențele existente între reglementările în vigoare privind paza persoanelor, bunurilor și valorilor reglementate, pe de o parte, prin Legea nr. 18/1996, iar pe de altă parte, prin Legea nr. 116/1993 privind organizarea și funcționarea Jandarmeriei Române și Legea nr. 26/1993 privind organizarea și funcționarea Corpului Gardienilor Publici.
De asemenea, s-a afirmat că nu s-a sesizat nici faptul că, în cazul societăților speciale, planul de pază se întocmește de unitatea beneficiară a serviciului și se aprobă de conducătorul acesteia, iar în cazul prestării serviciului prin gardieni publici, planul de pază se întocmește de comandanții subunităților de gardieni publici și beneficiar, și se aprobă de șeful corpului, deci de o persoană care este investită cu exercițiul autorității publice.
S-a făcut trimitere la scrisoarea nr. 26191 din 7 mai 2003 a Ministerului Finanțelor Publice, potrivit căreia " în măsura în care, potrivit unor acte normative în vigoare, paza anumitor obiective poate fi asigurată exclusiv de Corpul gardienilor publici, pentru aceste activități, el nu este considerat persoană impozabilă, întrucât nu se creează distorsiuni de concurență".
Recurenții M.I. și B.A., reiterând argumentele prezentate de Corpul Gardienilor Publici, au susținut că nici un Corp al gardienilor publici din țară nu s-a înscris ca plătitor de TVA, ceea ce dovedește că dispozițiile Legii nr. 345/2002 sunt interpretabile în mod diferit.
Au criticat sentința, afirmând că din motivarea ei rezultă că sunt întrunite elementele răspunderii civile delictuale, fiind dovedită numai existența unui prejudiciu, fără să rezulte elemente care să dovedească fapta ilicită prin care s-au încălcat anumite reguli prevăzute de lege.
Prin decizia nr. 617/2003 a Curții de Conturi, Secția jurisdicțională, au fost respinse ca nefondate recursurile jurisdicționale declarate, reținându-se, în esență, că instituția Corpul Gardienilor Publici Covasna - este persoană impozabilă potrivit dispozițiilor art. 2 alin. 5 din Legea nr. 345/2002, deoarece pentru activitățile desfășurate, tratarea ca persoană neimpozabilă conduce la distorsiuni concurențiale, chiar și în cazul în care aceste activități sunt cele prevăzute la art. 2 alin. 4 din lege, în speță de ordine publică.
împotriva acestei hotărâri au declarat recursuri în termen Corpul Gardienilor Publici Covasna, M.I. și B.A..
în motivarea recursului Corpului Gardienilor Publici Covasna, s-a arătat că acesta nu poate fi plătitor de TVA, deoarece nu sunt îndeplinite cumulativ prevederile art. 1 alin. 2 din Legea nr. 345/2002, întrucât nu efectuează de o manieră independentă activități economice; că legiuitorul, în anexa la Legea nr. 345/2002 a nominalizat activitățile desfășurate de autoritățile publice pentru care acestea devin persoane impozabile, iar activitatea desfășurată de Corpul Gardienilor Publici nu se regăsește în anexă; că personalul Corpului Gardienilor Publici în exercitarea atribuțiilor de pază, ordine și liniște publică, potrivit Legii nr. 26/1993, îndeplinește o funcție ce implică exercițiul autorității publice (art. 9 lit. g, h, f, art. 11 lit. d din Legea nr. 26/1993), iar activitatea de pază nu poate fi scoasă din acest context, contractele încheiate fiind contracte de pază și ordine, nu numai de pază; că prin hotărârea consiliului județean se stabilesc obiectivele la care se impune organizarea pazei cu gardieni publici (hotărârea nr. 2/1994 a Consiliului Județean Covasna).
S-a mai arătat că Legea nr. 345/2002 nu poate fi aplicată decât de la data intrării în vigoare, 1 iunie 2002 și nu de la 1 ianuarie 2002 cum au procedat organele Curții de Conturi; că această lege nu este în concordanță cu Legea nr. 743/2001 a bugetului de stat pe anul 2002; că în majoritatea județelor țării, Corpurilor Gardienilor Publici nu li se pretinde colectarea și plata TVA.
Corpul Gardienilor Publici Covasna a mai susținut că nu poate fi obligat la plata TVA, deoarece nu a perceput această taxă pentru serviciile prestate; că, având în vedere cerința Ministerului Finanțelor Publice (din scrisoarea nr. 85001 din 18 februarie 2003 și nr. 260292 din 24 februarie 2003), de la data de 1 martie 2003 s-a înscris ca persoană impozabilă. în finalul recursului, în subsidiar, Corpul Gardienilor Publici Covasna a precizat cuantumul TVA, eventual datorat pentru veniturile facturate unităților care nu sunt prevăzute în Hotărârea nr. 2/1994 a Consiliului Județean Covasna, pentru perioada 1 noiembrie 2002-28 februarie 2003, în urma scrisorii Ministerului Finanțelor Publice nr. 262191 din 7 mai 2003.
în recursul declarat de M.I., șef al Corpului Gardienilor Publici Covasna și B.A., contabil șef, se susțin aceleași argumente ca și în recursul declarat de Corpul Gardienilor Publici Covasna.
Recurenții au precizat că trebuie dovedite cazurile de distorsiune concurențială, ceea ce în speță nu s-a realizat, pentru că nici nu există distorsiune concurențială.
S-a mai arătat că nu au fost dovedite cele patru condiții ale răspunderii civile delictuale (prejudiciu, faptă ilicită, raport de cauzalitate, vinovăție).
Verificând cauza în funcție de motivarea recursurilor declarate, Curtea reține următoarele:
Corpul Gardienilor Publici, conform Legii nr. 26/1993, este o instituție publică de interes județean, prestatoare de servicii, cu personalitate juridică, activitățile desfășurându-le în baza unui regulament aprobat prin hotărâre de guvern. Scopul acestei instituții este acela de a asigura ordinea și liniștea publică, paza obiectivelor și a bunurilor de interes public și privat.
Prin sesizarea procurorului financiar s-a reținut că în perioada 1 iunie 2002-28 februarie 2003 Corpul Gardienilor Publici Covasna a efectuat, în temeiul contractelor încheiate cu diverși beneficiari (societăți comerciale și instituții) servicii de pază a bunurilor, realizând pe această cale venituri în sumă de 6.421.482.896 lei. S-a reținut, ca abatere financiară, neînregistrarea Corpului Gardienilor Publici Covasna ca plătitor de TVA și în consecință, nedepunerea decontului lunar privind TVA, respectiv necolectarea și nevirarea la bugetul de stat a taxei pe valoarea adăugată în sumă de 1.025.278.781 lei, aferentă veniturilor din prestările de servicii efectuate, care sunt operațiuni impozabile.
Se invocă în argumentarea faptului că pentru veniturile realizate în temeiul contractelor comerciale de prestări servicii Corpul Gardienilor Publici Covasna datorează TVA, următoarele prevederi legale:
- Art. 1 lit. a), b), c) din Legea nr. 345/2002, precum și Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002 aprobate prin H.G. nr. 598/2002 prin care se precizează că în sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse, printre altele și operațiunile care constituie prestări de servicii efectuate cu plată, de persoanele impozabile, indiferent de statutul juridic, pentru orice fel de muncă fizică sau intelectuală;
- Art. 2 alin. (4) și (5) din aceeași lege din care rezultă că, deși instituțiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru o anumită categorie de activități (în speță, de ordine publică), aceste activități devin impozabile în cazul în care exercitarea acestor operațiuni conduce la distorsiuni concurențiale.
Potrivit sesizării, instituțiile publice, conform art. 2(4) din lege sunt considerate persoane impozabile pentru următoarele activități:
a)- activitățile enumerate în anexa la lege;
b)- activitățile prevăzute la art. 2(4) din lege care conduc la distorsiuni concurențiale, în situația în care instituțiile publice nu ar fi tratate ca persoane impozabile pentru aceste operațiuni, chiar dacă sunt efectuate în calitate de autoritate publică. Când aceeași activitate este desfășurată de mai mulți operatori economici, dintre care unii beneficiază de un tratament fiscal preferențial din punct de vedere al TVA astfel încât contravaloarea bunurilor livrate și/sau serviciilor prestate de aceștia nu este grevată de TVA, față de ceilalți operatori economici care sunt obligați să greveze contravaloarea bunurilor sau a prestării serviciilor cu TVA, rezultă distorsiuni concurențiale;
c) - alte activități efectuate în aceleași condiții legale ca și cele aplicabile operatorilor economici, chiar dacă sunt prestate în calitate de autoritate publică.
întrucât Corpul Gardienilor Publici Covasna a înregistrat în perioada 1 ianuarie - 31 mai 2002 venituri din prestarea serviciilor de pază superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei prevăzut de art. 9 (3) din Legea nr. 345/2002, avea obligația să se înregistreze ca plătitor de TVA începând cu luna iunie 2002, să întocmească și să depună lunar la organul fiscal, până la data de 25 a lunii următoare decontul privind TVA pe care să o achite, conform acestui decont până la aceeași dată.
Urmare neîndeplinirii acestor obligații prevăzute de art. 29 din Legea nr. 345/2002 și art. 67 din Normele de aplicare aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 598/2002, s-a apreciat că s-a cauzat bugetului de stat un prejudiciu fiscal de 1.025.278.781 lei, reprezentând TVA datorată pentru perioada iunie 2002 - februarie 2003, calculat de organele de control conform art. 20 și 21 din Legea nr. 345/2002 și art. 58 (2) din Normele de aplicare aprobate prin H.G. nr. 598/2002.
în temeiul art. 33 din Legea nr. 345/2002 coroborat cu art. 12-14 și art. 167 din Legea nr. 61/2002 au fost calculate dobânzi și penalități de întârziere până la data de 15 martie 2003, în sumă de 77.822.453 lei și respectiv 19.703.940 lei.
Actul de sesizare reține culpa pârâților M.I., ordonator de credite, șeful corpului și B.A., contabil cu atribuții de contabil șef, conform Ordinului de numire în această funcție nr. 60/1998, prejudiciul în sumă de 97.526.393 lei la care se adaugă foloasele nerealizate fiindu-le imputabil în raport de atribuțiile de serviciu ce le revin.
Prin sentința nr. 12/2003 a Colegiului Jurisdicțional Covasna a fost admisă sesizarea procurorului financiar fiind însușite și argumentele sesizării, la fel ca și decizia nr. 617/2003 a Curții de Conturi, Secția jurisdicțională.
Problema care se impune a fi rezolvată este aceea dacă recurenta, Corpul Gardienilor Publici Covasna, datorează TVA în temeiul art. 2 alin. (5) din Legea nr. 345/2002.
Pentru clarificarea problemei trebuie analizată sintagma "distorsiuni concurențiale" folosită de dispoziția legală menționată, în funcție de activitatea prestată de recurentă.
Pentru unitățile de interes public beneficiare ale contractelor de prestări de servicii încheiate cu Corpul Gardienilor Publici Covasna, conform hotărârii nr. 2/1994 a Consiliului județean Covasna, acesta îndeplinește nu numai activitate de pază și protecție a bunurilor și obiectivelor, ci asigură și apărarea ordinii și liniștii publice. în acest caz, cele două activități nu pot fi disociate având în vedere că beneficiarii sunt unități de interes public. în acest sens sunt dispozițiile art. 9 și 11 din Legea nr. 26/1993.
în situația beneficiarilor unități de interes public, prestarea serviciilor de pază și protecție, care include și apărarea ordinii și liniștii publice, nu poate fi asigurată de alți prestatori operaționali, astfel încât nu se naște distorsiune de concurență.
în ce privește beneficiarii agenți economici privați, Corpul Gardienilor Publici nu prestează, în baza contractelor încheiate, decât activitate de pază și protecție. Chiar dacă aceasta include și păstrarea ordinii și a liniștii, acestea se cuprind doar în sfera privată a beneficiarului privat, gardienii publici neavând de asigurat în aceste situații ordinea și liniștea publică.
în cazul contractelor privind paza agenților economici privați se creează distorsiune concurențială, întrucât neincluzându-se TVA în onorariul perceput de Corpul Gardienilor Publici, sunt dezavantajați alți agenți economici prestatori de servicii de pază și protecție.
Din redactarea art. 2 alin. (5) din lege nu rezultă că "distorsiunile concurențiale" trebuie stabilite și probate în mod concret, acestea rezultând din însuși faptul că pe piața prestării serviciilor de pază funcționează și alți operatori, care ar fi defavorizați urmare tratamentului fiscal diferențiat.
De altfel, acesta este și punctul de vedere al Ministerului Finanțelor Publice exprimat prin adresa nr. 85.001 din 18 februarie 2003.
De asemenea, faptul că în județul Covasna funcționează o singură firmă specializată de pază cu capital privat și astfel mediul concurențial nu ar fi exacerbat, deși nu este relevant în sine, în context este contrazis de înșiși recurenții care au arătat că "paza Inspectoratului de mediu Covasna a fost preluată de o firmă din afara județului".
Faptul că TVA se datorează de Corpul Gardienilor Publici în baza art. 2 alin. (5) cu referire la alin. (4) din același articol al Legii nr. 345/2002 numai pentru veniturile realizate din prestările de servicii efectuate către agenți economici privați, rezultă și din adresa Ministerului Finanțelor Publice nr. 262191 din 7 mai 2003. în acest act se precizează că în măsura în care paza anumitor obiective poate fi asigurată exclusiv de corpurile gardienilor publici, pentru aceste activități, corpurile nu sunt considerate persoane impozabile, întrucât nu se creează distorsiuni de concurență.
TVA-ul pentru serviciile prestate de Corpul Gardienilor Publici Covasna către agenți economici privați, se impune a fi calculată de la data intrării în vigoare a Legii nr. 345/2002, 1 iunie 2002 și până la 28 februarie 2003 având în vedere că la data de 1 martie 2003 recurenta s-a înscris ca plătitoare de TVA.
Pentru stabilirea cuantumului TVA este necesară efectuarea unui raport de expertiză contabilă care să verifice contractele de prestări servicii încheiate cu agenți economici privați, precum și evidențele contabile aferente ale Corpului Gardienilor Publici Covasna, urmând a avea în vedere dispozițiile art. 9 alin. (3) din Legea nr. 345/2002. în ce privește răspunderea civilă delictuală a recurenților persoane fizice M.I., șeful Corpului Gardienilor Publici Covasna și B.A., contabil șef, Curtea apreciază că în sarcina acestora nu se poate reține vinovăția în producerea vreunei fapte ilicite care a determinat apariția prejudiciului în patrimoniul Corpului Gardienilor Publici Covasna (TVA neachitat pentru prestările serviciilor de pază către agenți economici privați).
Din probele administrate în cauză rezultă că recurenții au făcut demersuri la Ministerul Finanțelor Publice pentru clarificarea situației, însă răspunsul a fost primit cu întârziere de aproape 9 luni, în februarie 2003 (adresele nr. 85001 din 18 februarie 2003 și nr. 260296 din 24 februarie 2003 ale Ministerului Finanțelor Publice). Cum Ministerul Finanțelor Publice a opinat în sensul că instituția este plătitoare de TVA, de la data de 1 martie 2003 aceasta s-a înscris ca plătitoare de TVA.
Pentru clarificarea situației privind incidența dispozițiilor art. 2 alin. 4 și 5 din Legea nr. 345/2002 recurenții au purtat corespondență amplă cu alte autorități (Consiliul Concurenței) și cu alte Corpuri ale Gardienilor Publici din țară).
Având în vedere aceste argumente, nu se poate reține vreo faptă ilicită și culpa recurenților persoane fizice în producerea prejudiciului din patrimoniul Corpului Gardienilor Publici Covasna. Lipsind unele din condițiile răspunderii civile delictuale (fapta ilicită, culpa) recurenții nu pot fi obligați la acoperirea prejudiciului.
Referitor la susținerea tuturor recurenților în sensul că nu poate fi obligat la plata TVA Corpul Gardienilor Publici , deoarece nu a perceput această taxă și beneficiarii nu pot exercita dreptul de deducere, Curtea constată că nu este legală și nu poate fi primită. Deși raționamentul este logic, el nu corespunde dispozițiilor Legii nr. 345/2002, obligativitatea impunerii nefiind condiționată de exercitarea dreptului de deducere a TVA.
în ce privește scrisoarea nr. 3723 din 22 iulie 2004 a Consiliului Concurenței, în care se face mențiunea că atribuțiile societăților specializate de pază și protecție cuprind doar activitățile de pază și protecție, nu și pe cea de ordine publică și ca urmare Corpul Gardienilor Publici nu datorează TVA, Curtea apreciază ca fiind o opinie ce nu poate fi reținută ca atare, pentru argumentele arătate în analiza de mai sus a recursurilor.
Având în vedere considerentele expuse, recursurile au fost admise și hotărârile instanțelor Curții de Conturi casate. Cauza a fost trimisă spre rejudecare Tribunalului Covasna, secția contencios administrativ, pentru efectuarea unei expertize contabile care să stabilească în mod cert cuantumul prejudiciului - TVA datorată de Corpul Gardienilor Publici Covasna, pentru perioada 1 iunie 2002 - 28 februarie 2003, pentru veniturile realizate din prestarea serviciilor de pază către agenții economici privați.
| ← Magistrat pensionar. Vechime continuă în magistratură de 24... | Personal vamal. Salarizare. Condiţii de aplicare a... → |
|---|
