Contestație act administrativ fiscal. Decizia 155/2010. Curtea de Apel Oradea
| Comentarii |
|
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ORADEA
SECȚIA COMERCIALĂ și de
CONTENCIOS ADMINISTRATIV și FISCAL
DOSAR NR.- -
DECIZIA nr. 155/CA/2009 -
Ședința publică
din 25 MARTIE 2009
PREȘEDINTE: Sotoc Daniela JUDECĂTOR 2: Băltărete Savina Președinte secție
- - - JUDECĂTOR 3: Marinescu Simona
- - - Grefier
S-a luat în examinare recursul în contencios administrativ formulat de recurenta pârâtă DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M în nume propriu cu sediul în S M, Romană nr.3-5, județul S împotriva Sentinței nr.92/CA/2008 din data de 06.03.2008 pronunțată de Tribunalul Satu Mare în dosarul nr.4613/CA/83/2008, în contradictoriu cu intimata reclamantă SC SRL cu sediul în C,-/A, județul S M și intimata pârâtă AGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ, cu sediul în-, sector 5, având ca obiect CONTESTAȚIE ADMINISTRATIV FISCAL.
La apelul nominal făcut în cauză lipsesc părțile.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei în sensul celor de mai sus, învederându-se instanței că, recursul se află la primul termen de judecată, este scutit de plata taxelor de timbru, intimata reclamantă SC SRL în data de 19.03.2009 prin Serviciul Registratură al instanței a depus la dosar întâmpinare în 2 exemplare, iar la data de 25.03.2009 o cerere de acordare a unui termen formulată de apărătorii aleși, s-a solicitat judecarea cauzei și în lipsa părților, conform prevederilor art.242 Cod Procedură Civilă, după care:
INSTANȚA, văzând că citația emisă către intimata reclamantă SC SRL C i-a fost înmânată la data de 21 ianuarie 2009, respinge cererea de amânare și rămâne în pronunțare asupra recursului.
CURTEA DE APEL
DELIBERÂND:
Constată că prin Sentința nr. 92/CA/06.03.2008 Tribunalul Satu Marea admis excepția lipsei calității procesuale pasive a B și acțiuneareclamantei SC SRL C în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S M, în sensul că a anulat Decizia nr. 65622/12.11.2007 emis de pârâtă, a anulat în parte Raportul de inspecție fiscală nr.60123/31.08.2007 și Decizia de impunere nr. 134/31.08.2007 emisă de pârâtă pentru suma de 46.698 lei reprezentând diferența suplimentară contribuție asigurări sociale de sănătate datorate de angajat și pentru suma de 13.377 lei dobânzi aferente.
A respins acțiunea reclamantei împotriva pârâtei
Pentru a pronunța această hotărâre, instanța de fond a reținut, din analiza actelor și lucrările dosarului, următoarele:
În cauză nu s-a pus în discuție verificarea, în condițiile contenciosului administrativ a legalității vreunui act cu caracter pretins vătămător emis de către
În consecință nu se justifică soluționarea cauzei în contradictoriu cu această pârâtă motiv pentru care tribunalul, în baza art.137 alin.1 proc.civ. a admis excepția lipsei calității procesuale pasive, respingând acțiunea față de
Cu privire la problema supusă spre analiză prin acțiune tribunalul a reținut următoarele elemente:
Prin raportul de inspecție fiscală contestat, organul de control a reținut că în perioada 01.11.2005 - 30.06.2007 reclamanta a încheiat convenții civile în baza art.942 - 947 cod civil pentru citire repartitoare de costuri.
În baza acestor contracte au fost plătite sumele de 11.127 lei în 2005, 349.831 lei în 2006 și 357.476 lei în 2007.
S-a apreciat că în conformitate cu prevederile art.51 alin.2 lit.e din OUG nr.150/2002 și respectiv art.257 alin.2 lit.e din Lg.95/2006, contribuția lunară a persoanei asigurate se stabilește sub forma unei cote de 6,5% care se aplică asupra " altor venituri care se supun impozitului pe venit numai în cazul în care nu realizează venituri de natura celor prevăzute la lit.1) - d) - ".
Totodată s-a reținut în raportul de inspecție fiscală că pentru sumele plătite reclamanta a reținut și virat impozitul pe venit fără însă să preleveze contribuția lunară a persoanelor asigurate deși era cunoscut faptul că persoanele cu care s-au încheiat convențiile civile nu au făcut dovada obținerii altor venituri în condițiile prevăzute la lit. a) - d) din actele normative citate.
Tribunalul a constatat că potrivit art.8 din OUG nr.150/2002 modificată prin OUG nr.107/2005 " (1) Obligația virării contribuției pentru asigurări sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care angajează persoane pe bază de contract individual de muncă sau în baza unui statut special prevăzut de lege, precum și persoanelor fizice, după caz.
(2) Persoanele juridice sau fizice la care își desfășoară activitatea asigurații sunt obligate să depună lunar la casele de asigurări ( ) declarații nominale privind obligațiile ce le revin față de fond și dovada plății contribuabililor.
(3) Prevederile alin. (1) și (2) se aplică și persoanelor care exercită profesii liberale sau celor care sunt autorizate, potrivit legii, să desfășoare activități independente".
De asemenea, potrivit alin.1 al art.257 din Lg.95/2006 " Persoana asigurată are obligația plății unei contribuții bănești lunare pentru asigurările de sănătate -".
Instanța a apreciat că reclamanta nu era obligată să rețină și să vireze plata contribuției de asigurări de sănătate de la persoanele cu care a încheiat convenții civile având în vedere prevederile art.52 alin.2 și 53 alin.2 din OUG nr.150/2002. Dimpotrivă, aceste reglementări legale prevăd obligația pentru persoanele fizice care au încheiat convențiile civile să plătească individual contribuția de asigurări de sănătate, motiv pentru care acțiunea a fost admisă, anulându-se în parte raportul de Inspecție Fiscală nr.60.123/31.08.2007 și Decizia de nr.134/31.08.2007 cu privire la sumele de 46.698 lei diferență suplimentară și de 13.377 lei dobânzi aferente.
Împotriva acestei hotărâri a declarat recurs, în termen și scutit de plata taxei de timbru, pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice S M, solicitând admiterea acestei căi de atac și modificarea sentinței atacate în sensul respingerii acțiunii ca netemeinică și nelegală.
În motivarea recursului se arată că hotărârea atacată este netemeinică și nelegală, fiind dată cu aplicarea și interpretarea greșită a prevederilor legale. Susținerile instanței că în speță sunt aplicabile prevederile art.52 alin.2 din nr.OUG150/2002 sunt eronate, întrucât aceste prevederi vizează contribuția de 7% raportat la fondul de salarii realizat și nu contribuția lunară a persoanei asigurate care se stabilește sub forma unei cote de 6,5%.
În perioada 01.11.2005 - 30.06.2007, intimata reclamantă a încheiat convenții civile în baza art.942 - 947 cod civil, pentru citire repartitoare consum de energie termică, iar pentru sumele acordate în baza acestor contracte reclamanta a reținut și a virat impozitul pe venit, nereținând și nevirând contribuția lunară de asigurări sociale de sănătate datorată de asigurat, deși din declarația pe proprie răspundere dată de domnul reiese că persoanele cu care s-au încheiat convenții civile nu au dovedit obținerea altor venituri din cele menționate la lit.a - d ale art.51 alin.2 din nr.OUG150/2002.
Astfel, contribuția lunară a persoanei asigurate se stabilește sub forma unei cote de 6,5 %, care se aplică asupra altor venituri care se supun impozitului pe venit, numai în cazul în care nu realizează venituri de natura celor prevăzute la lit.a- ale art.51 alin.2.
Art.8 alin.1 din nr.OUG 150/2002 (forma nemodificată), privind organizarea și funcționarea sistemului de asigurări sociale de sănătate, prevede că "obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care angajează persoane cu contract individual de muncă sau convenție civilă, precum și persoanelor fizice, după caz".
După modificarea adusă prin nr.OUG107/2005, textul de lege mai sus menționat prevede că "obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care angajează persoane pe bază de contract individual de muncă sau în baza unui statut special prevăzut de lege, precum și persoanelor fizice, după caz". Aceleași obligații legale sunt reiterate și de disp. art.215 din Legea nr.95/2006 privind reforma în domeniul sănătății.
Convenția civilă presupune un raport juridic între angajator și prestatorul activității ce face obiectul convenției, astfel că se poate concluziona că în speță este vorba de un statut special prevăzut de lege.
Potrivit art.14 din Ordinul nr.221/04.11.2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind contribuția de asigurări sociale de sănătate, prin sintagma "alte venituri care se supun impozitului pe venit", prevăzută la art.51 alin.2 lit.e din nr.OUG 150/2002, se înțelege următoarele venituri impozabile: e) venituri din activități desfășurate în baza convențiilor civile încheiate potrivit Codului civil.
În speță se poate reține că, potrivit disp. art.51 alin.2 lit.a din nr.OUG150/2002, contribuția anuală a persoanei asigurate se aplică veniturilor asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit, ori venitul obținut din convențiile civile se supun acestui impozit, astfel că, se poate concluziona că acest venit este asimilat venitului salarial. De altfel, în acest sens sunt definite în art.78 lit.e din Codul fiscal veniturile obținute de personale fizice pe baza contractelor sau convențiilor civile, ca fiind venituri obținute din alte surse.
În concluzie, convențiile civile sunt venituri din alte surse dar de natură salarială, câtă vreme acestea nu pot fi achitate decât dintr-un fond de salarii special constituit.
În drept se invocă disp. art.304 pct.9 și 3041Cod de procedură civilă.
Prin întâmpinarea formulată în cauză de către intimata reclamantă, se solicită respingerea recursului ca nefondat, întrucât obligația de plată a contribuției la asigurările sociale de sănătate o au angajatorii pentru persoanele cu care au încheiat contracte individuale de muncă, dar nu și pentru persoanele cu care s-au încheiat convenții civile, în acest din urmă caz obligația plății contribuțiilor revenind direct peroanelor fizice care realizează acel venit, în baza declarațiilor adresate direct Casei de Asigurări de Sănătate în a cărei rază teritorială își desfășoară activitatea.
Examinând cauza, prin prisma motivelor invocate și din oficiu în temeiul disp. art.3041Cod de procedură civilă, instanța constată că recursul declarat în cauză este neîntemeiat.
În perioada 01.11.2005 - 30.06.2007, în care societatea intimată a încheiat convenții civile, erau în vigoare dispozițiile cuprinse în nr.OUG150/2002 actualizată, privind organizarea și funcționarea sistemului de asigurări sociale de sănătate, respectiv, dispozițiile cuprinse în Legea nr.95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, în vigoare de la 28.05.2006.
Dispozițiile art.8 alin.1 din nr.OUG150/2002, atât în forma actualizată până la data de 21.07.2005, cât și în forma actualizată până la data de 25.11.2005, precum și dispozițiile art.215 alin.1 din Legea nr.95/2006 prevăd că "obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care angajează persoane pe bază de contract individual de muncă sau în baza unui statut special prevăzut de lege, precum și persoanelor fizice, după caz".
Persoanele fizice cu care intimata reclamantă a încheiat convențiile civile în baza art.942 - 947 din Codul civil, nu fac parte nici din categoria persoanelor angajate pe bază de contract individual de muncă, nici din categoria celor cu statut special prevăzut de lege, situație în care, conform disp. art.8 alin.1 enunțate mai sus, acestea fac parte din categoriapersoanelor fiziceprevăzute de aceste dispoziții legale, iar obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate le revine acestora în această situație.
Conform dispozițiilor legale enunțate anterior, obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care angajează persoane, fie pe bază de contract individual de muncă, fie în baza unui statut special prevăzut de lege, ori persoana juridică ce încheie convenții civile nu are calitatea de angajator, între persoana juridică și persoana fizică cu care s-au încheiat convențiile civile neexistând raporturi juridice de muncă.
Veniturile obținute de către personale fizice cu care intimata reclamantă a încheiat convențiile civile, fac parte din categoria "altor venituri care se supun impozitului pe venit", aspect recunoscut și de către recurentă în motivele de recurs, iar contribuția lunară a persoanei asigurate se stabilește, conform disp. art.51 alin.2 lit.e din nr.OUG150/2002, respectiv art.257 alin.2 lit.e din Legea nr.95/2006, sub forma unei cote de 6,5% asupra veniturilor respective "numai în cazul în care nu realizează venituri de natura celor prevăzute la lit. a - d".
În speță nu s-a făcut dovada că personale fizice cu care intimata reclamantă a încheiat convențiile civile realizează alte venituri dintre cele prevăzute la lit.a - d ale art.51 alin.2, situație în care este evident că, contribuția lunară pentru sistemul de asigurări sociale de sănătate se stabilește asupra veniturilor obținute de aceste persoane fizice în baza convențiilor civile încheiate cu intimata reclamantă.
Conform dispozițiilor art.53 alin.2 din nr.OUG150/2002 actualizată, persoanele care nu sunt salariate dar au obligația să își asigure sănătatea potrivit prevederilor prezentei ordonanțe de urgență sunt obligate să comunice direct casei de asigurări alese veniturile, pe baza declarației de asigurare, în vederea stabilirii și achitării contribuției de 6,5%. De asemenea, disp. art.257 alin.7 din Legea nr.95/2006 prevăd că obligația virării contribuției de asigurări sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care plătește asiguraților veniturile prevăzute la alin.2 lit.a (venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit), lit.d (indemnizațiile de șomaj) și lit.f (veniturile realizate din pensii), respectivasiguraților pentru veniturile prevăzute la alin.2lit. (veniturile impozabile realizate de persoane care desfășoară activități independente care se supun impozitului pe venit), lit. c (veniturile din agricultură supuse impozitului pe venit și veniturile din silvicultură, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator și nu se încadrează la lit. b) șilit.(veniturile din cedarea folosinței bunurilor, veniturile din dividende și dobânzi, veniturile din drepturi de proprietate intelectuală realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere și alte venituri care se supun impozitului pe venit numai în cazul în care nu realizează venituri de natura celor prevăzute la lit. a) - d), dar nu mai puțin de un salariu de bază minim brut pe țară, lunar).
Prin urmare, atât din dispozițiile cuprinse în nr.OUG150/2002 actualizată cât și din dispozițiile cuprinse în Legea nr.195/2006 în forma în vigoare pe perioada în litigiu, rezultă că obligația de plată a contribuției pentru asigurări sociale de sănătate revine persoanei fizice care a încheiat convenții civile cu persoane juridice și nu persoanei juridice respective.
Faptul că, în temeiul dispozițiilor cuprinse în Codul fiscal pentru veniturile din activități desfășurate în baza convențiilor civile încheiate potrivit Codului civil, plătitorii acestor venituri, cum este cazul, în speță, al persoanei juridice intimate, au obligația de a calcula, de a reține și de a vira impozitul prin reținere la sursa, nu înseamnă că, prin similitudine, aceștia au obligația să vireze și contribuția pentru asigurările sociale de sănătate.
Pentru aceste considerente instanța constată că hotărârea pronunțată este temeinică și legală, iar motivele de recurs invocate de către recurentă sunt neîntemeiate, situație în care, în baza disp. art.312 alin.1 Cod de procedură civilă va fi respins ca nefondat recursul.
Nu s-au solicitat cheltuieli de judecată de către partea intimată.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE:
RESPINGE ca nefondat recursul declarat de recurenta pârâtă DIRECȚIA GENERALĂ A FINANȚELOR PUBLICE S Mîn nume propriucu sediul în S M, Romană nr.3-5, județul S împotriva Sentinței nr. 92/CA/2008 din data de 06.03.2008 pronunțată de Tribunalul Satu Mare în contradictoriu cu intimata reclamantă SC SRL cu sediul în C,-/A, județul S M și intimata pârâtă AGENȚIA NAȚIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ B, cu sediul în-, sector 5, pe care o menține în totul.
Fără cheltuieli de judecată în recurs.
IREVOCABILĂ.
Pronunțată în ședința publică azi 25 martie 2009.
Președinte Judecător Judecător Grefier
- - - - - - - -
red.dec. - 31.03.2009
Jud.fond
Tehnored.01.04.2009
2 exemplare
Președinte:Sotoc DanielaJudecători:Sotoc Daniela, Băltărete Savina, Marinescu Simona
