Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 188/2015. Tribunalul CONSTANŢA

Tribunalul CONSTANŢA - Sentințe și decizii penale / 2015

Sentința nr. 188/2015 pronunțată de Tribunalul CONSTANŢA la data de 25-05-2015

Dosar nr._

ROMÂNIA

TRIUNALUL CONSTANTA

SECȚIA PENALA

SENTINȚA PENALĂ NR.188

Ședința publică din data de 25.05.2015

PREȘEDINTE – M. L. T.

GREFIER – O. C.

PROCUROR – A. V.

Pe rol pronunțarea asupra cauzei penale privind pe inc.A. C.-D., fiul lui I. si A., născut la data de 01.11.1984, în mun. B., jud. B., domiciliat în .. I. C., jud. C., posesor al CI. ..T. nr._, C.N.P. -_, trimis în judecată prin rechizitoriul nr.465/P/2014 al Parchetului de pe langa Tribunalul C. pentru savarsirea infractiunilor de:

-complicitate la evaziune fiscală - art. 48 N. Cp. rap. la art. 9 alin. 1 Ut. b din Legea nr. 241/2005,

Dezbaterile au avut loc in ședință din 11.05.2015 fiind consemnate in incheierea de ședință ce face parte integrantă din hotărare și când, instanța avand nevoie de timp pentru a delibera, a amanat pronunțarea la data de 18.05.2015 și 25.05.2015 cand a pronunțat următoarea hotărare.

TRIBUNALUL,

Asupra sesizării de față:

Prin rechizitoriul 465/P/2014 din 15.10. 2014 al Parchetului de pe lângă Tribunalul C., s-a dispus trimiterea în judecată a inculpatului A. C. – D. sub aspectul săvârșirii infracțiunii de complicitate la evaziune fiscală - art. 48 N. Cp. rap. la art. 9 alin. 1 Ut. b din Legea nr. 241/2005.

In fapt, se reține că inculpatul A. C. – D. este persoana care 1-a ajutat, în modul descris mai sus, cu intenție, pe inculpatul M. V. sa desfășoare operațiunile comerciale, ocazie cu care s-a omis, în parte, evidențierea lor, în actele contabile ori în alte documente legale, fiind cauzat un prejudiciu total în suma de 7.691.070 lei, din care T.V.A. in suma totala de 3.515.129 lei si impozit pe profit in suma de 3.175.931 lei.

La termenul de judecată din 20.04.2015, inculpatul A. a solicitat să fie judecat în baza procedurii simplificate, arătând că își insușește probatoriul administrat în cursul urmăririi penale și recunoaște în totalitate acuzația adusă prin actul de inculpare.

In rechizitoriu, se reține următoarea situație de fapt:

Dosarul a fost format în urma sesizării din oficiu, din data de 06.05.2014, a procurorului din cadrul Parchetului de pe langa Tribunalul Constanta si a lucratorilor de politie judiciara din cadrul Serviciului de Politie Transporturi Maritime, fiind pe cale de consecință înregistrat dosarul cu nr. de mai sus.

La data de 07.05.2014, a fost începută urmărirea penală, în cauză, pentyru săvârșirea infracțiunilor de evaziune fiscala, prevăzute si pedepsite de art. 9 alin. 1 lit. b,c si f din Legea nr. 241/2005.

In data de 17.06.2014, a fost dispusa continuarea urmăririi penale, prin prisma art. 9 alin. 1 lit. b si f din legea nr. 241/2005, față de persoanele juridice S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. D. si"S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L. Murfatlar, precum și fata de administratorul statutar M. V..

La data de 26.08.2014, a fost dispusă extinderea cercetărilor față de M. V., A. C. - D. si M. P., pentru săvârșirea infracțiunilor de complicitate la evaziune fiscală, prevăzute si pedepsite de art. 48 Cp. raportat la art. 9 alin. 1 lit. b si f din Legea nr. 241/2005.

In data de 15.09.2014, a fost dispusă extinderea cercetărilor și față de R. F., pentru săvârșirea infracțiunii de complicitate la evaziune fiscală, prevăzuta si pedepsita de art. 48 Cp. raportat la art. 9 alin. 1 lit. b din Legea nr. 241/2005.

Acțiunea penală a fost pusă în mișcare, prin ordonanța din 29.09.2014, în raport de toți inculpații sus-menționați conform expunerii anterioare.

La data de 09.10.2014, organul de urmărire penala a instiintat O.R.C.T. Constanta, pe baza de adresa, cu privire la punerea in mișcare a acțiunii penale fata de inculpații sus-mentionati.

În data de 10.04.2012, inculpatul M. V., cu ajutorul inculpaților M. P. si M. I., a preluat părțile sociale ale S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. si a declarat sediul social, in mod fictiv, in satul D., corn. D., ., cam. 2, jud. Constanta, in scopul sustragerii de la efectuarea verificărilor fmanciar-contabile.

Totodată, in data de 09.11.2011, cu ajutorul acelorași doi inculpați, acesta a infiintat, in mod fictiv, si S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L. si a declarat sediul social in orașul Murfatlar, ., jud. Constanta, in scopul sustragerii de la efectuarea verificărilor fmanciar-contabile.

în perioada 2012-2014, numitul M. V., ajutat de inculpații M. P., M. I., A. C. - D. si R. F., a desfășurat activități de comerț cu cereale, respectiv lucrări de construcții, pe care a omis să le evidențieze, în tot, in actele contabile, în scopul sustragerii de la plata taxelor și impozitelor datorate bugetului de stat.

De asemenea, s-au evidențiat în actele contabile cheltuieli care nu au avut la bază operațiuni reale, în scopul sustragerii de la plata taxelor și impozitelor datorate bugetului de stat.

In perioada sus-mentionata, din conturile S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. si S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L., prin administratorul inculpat M. V., care a fost ajutat cu știință de inculpații M. P., M. I. si A. C. - D. si R. F., în beneficiul inculpaților M. P., M. I. si R. F., s-au efectuat mai multe retrageri de numerar.

Banii au fost virați si ridicați in aceeași zi, pe baza unor borderouri fictive de achiziții deșeuri de fier vechi ori materiale refolosibile, de la persoane fizice, susceptibile de a fi falsificate.

În vederea stabilirii modului de organizare și funcționare a S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. si S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L., s-a înaintat adresă către Oficiul Registrului Comerțului de pe lângă Tribunalul C., ocazie cu care au fost remise dosarele cu informații referitoare la aceste societăți, din cuprinsul cărora au rezultat următoarele:

- S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. a fost înființată la data de 11.06.2011 de către numitul T. V., în calitate de asociat unic și administrator, obiectul principal de activitate fiind „ Comerț cu ridicata al cerealelor, semințelor, furajelor si tutunului neprelucrat „ fara a deține puncte secundare de lucru;

-sediul social a fost stabilit contractul de locatiune nr. 2975 din 25.05.2011, încheiat cu numitul A. IASAR, locatorul dand in locatiune o camera si o suprafața de 150 m.p. situata in comuna D., ., cam. 2, județul Constanta;

-la data de 10.04.2012, numitul T. V. s-a retras din funcția de administrator si 1-a cooptat in societate pe inculpatul M. V., care a devenit, astfel, asociat unic si administrator;

-inculpatul M. V. a declarat sediul social, in mod fictiv, la adresa sus-mentionata, in baza contractului de locatiune incheiat intre T. V. si A. IASAR;

-S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L. a fost înființată la data de 09.11.2012, de către martorul A. G., în calitate de asociat si inculpatul M. V., in calitate de asociat și administrator, obiectul principal de activitate fiind „ Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale si nerezidentiale „ fara a deține puncte secundare de lucru;

-sediul social a fost stabilit contractul de inchiriere nr. 1235 din 01.11.2012, încheiat intre S.C. UTILAJ G. S A. Murfatlar, județul Constanta, in calitate proprietar, prin Director General SANDREA A., si S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L., reprezentata prin administrator M. V., in calitate de chiriaș;

-obiectul acestui contract 1-a constituit inchirierea de către proprietar a unei camere cu o suprafața de 20,8 m.p. situata in incinta S.C. UTILAJ G. S.A. -cam. 33 parter;

Pentru a se stabili cu exactitate modul de organizare și funcționare a acestor societăți, precum și în vederea identificării evidenței contabile a acestora, au fost efectuate verificări la sediile sociale, ocazie cu care s-au constatat următoarele:

In urma verificărilor efectuate la sediul S.C. ELASPERANTA A. S.R.L., situat in corn. D., județul Constanta, a fost identificat numitul A. IASAR, care a declarat verbal faptul ca, in luna mai 2011, s-au prezentat la domiciliul sau mai multe persoane din corn. C. Voda, județul Constanta, cu intenția de a inchiria o suprafața de teren din curtea casei sale.

A fost incheiat un contract de locatiune cu numitul T. V., dupa care s-au deplasat in or. Baneasa pentru inregistrarea acestuia.

De la data infiintarii acestei societăți si pana la data efectuării verificării, aceasta nu a desfășurat nici un fel de activitate la sediul declarat.

Cu privire la modul de organizare si funcționare a S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L., organele de cercetare penala s-au deplasat in or. Murfatlar, jud. Constanta, la sediul S.C. UTILAJ G. S.A.

Aici, s-a luat legătura cu martorul SANDREA A., Directorul General al societății, care, in urma audierii, a declarat faptul ca, in luna noiembrie 2012, s-a prezentat inculpatul M. V. pentru a inchiria o camera din clădirea societății.

A fost incheiat un contract de inchiriere cu S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L., prin reprezentantul M. V., care a plătit chiria in avans, pe 3 luni, in suma de 1525,20 lei.

Inculpatul M. V. i-a comunicat martorului ca va folosi camera închiriata pentru declararea sediului social al societății sus-mentionate, urmând sa prezinte si actele acesteia, lucru care nu s-a mai intamplat.

De la data incherii contractului de inchiriere, respectiv odată cu înființarea societății A. P. CONSTRUCT S.R.L. si pana la data efectuării verificării, nu s-a desfășurat nici un fel de activitate in numele acesteia, fara ca administratorul inculpat M. V. sau vreun reprezentant al acestuia sa se mai prezinte la sediu.

In vederea stabilirii modului de declarare și plată a sumelor de bani rezultate din activitatea desfășurată de aceste societăți, s-au înaintat adrese către A.N.A.F. - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Constanta si Serviciul de Fiscal Orășenesc Baneasa, instituții care au comunicat următoarele:

a)- prin adresa nr._ din data de 19.05.2014, A.J.F.P. Constanta a comunicat faptul ca S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. D. a declarat impozitul pe profit prin declarația 100 pentru lunile martie, iunie, septembrie 2012-2013;

-societatea a achitat in contul „ venituri ale bugetului de stat in contul unic „ conform o.p. 1/_ din data de 24.01.2012, suma de 210 lei si suma de 283 lei, ce a fost stinsa prin executare silita in data de 26.12.2012;

-conturile bancare sunt la Raiffeisen Bank S.A., deschis la data de 14.06.2011 - activ, si Piraeus Bank România S.A., deschis la data de 02.07.2012 si inchis la data de 07.10.2013;

b)- prin adresa nr._ din data de 22.05.2014, A.J.F.P. Constanta a comunicat faptul ca S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L. Murfatlar a depus declarațiile 100 si 394, aferente perioadei decembrie 2012 – septembrie 2013 si nu a depus bilanțul anual la 31.12.2012;

-societatea a declarat impozit pe profit in suma de 212 lei pentru luna 04 din anul 2013 si „ 0 „ pentru lunile martie si octombrie 2013;

-de asemenea, societatea nu a efectuat nicio plata pentru impozitul pe profit;conturile bancare au fost deschise la Raiffeisen Bank S.A., in data de 26.11.2012, OTP Bank România S.A., in data de 21.06.2013 si Credit Agricole Bank România S.A., in data de 05.08.2013.

Pentru a se stabili modul de desfășurare a activității S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. si S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L. Murfatlar, s-a inaintat adresa către Inspectoratul Teritorial de munca Constanta, instituție care, prin adresa nr._ din 15.05.2014, a comunicat faptul ca societățile nu figurează cu date transmise in registrul general de evidenta a salariaților in format electronic conform prevederilor H.G. nr. 500/2011, respectiv nu a comunicat angajarea vreunui lucrator.

În acest context, având în vedere faptul că nu s-a putut lua legătura cu administratorul societăților pentru prezentarea documentelor de evidență contabilă, organul de cercetare penală a solicitat celor două instituții bancare mai sus-menționate, cu încuviințarea judecătorului de drepturi si libertăți, să pună la dispoziție documentația aferentă deschiderii conturilor bancare.

Astfel, prin adresa nr. 1339 din 23.06.2014, Piraeus Bank România S.A. a remis documentele care au stat la baza baza deschiderii contului S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. D..

In urma studierii acestora, s-a constat faptul ca inculpatul M. V. a depus la dosar o procura speciala, prin intermediul căreia 1-a imputernicit pe inculpatul A. C. - D. sa administreze societatea si sa o reprezinte in fata organelor statului.

Astfel, la data de 02.07.2012, inculpatul M. V. a depus specmen de semnătura bancara, iar, la data de 08.08.2012, a depus si inculpatul A. C. - D..

Din studierea cererilor de retragere a numerarului din contul bancar deschis la Piraeus Bank România S.A., a reieșit ca persoanele care au retras sumele de bani sunt inculpații M. V. si A. C. - D..

Prin adresa nr. AUT/113/CTA/14 din data de 20.06.2014, Banca Credit Agricole a comunicat faptul ca prin contul S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L. Murfatlar nu s-au efectuat tranzacții.

In schimb, prin adresele nr. 1400 din 20.06.2014 si nr. 1400 Bis din data de 26.06.2014, Raiffeisen Bank S.A. a pus la dispoziție documentele justificative aferente operațiunilor desfășurate pe contul S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L.1

Astfel, din formularul,, privind reprezentanții autorizați pentru persoane juridice „ se constata faptul ca, la data de 26.11.2012, inculpații M. V. si M. P. au depus specimen de semnătura pentru a opera contul bancar.

Totodată, s-a constatat faptul ca inculpatul M. V. a ridicat sumele de bani, destul de mari si in repetate rânduri, din contul S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L.

Prin adresele nr. 1399 din 20.06.2014 si nr. 1399 bis din 26.06.2014, aceeași unitate bancara a pus la dispoziția organelor de cercetare penala documentele justificative aferente operațiunilor de ridicare numerar desfășurate pe contul S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. D..

Conform formularelor de ridicare numerar, persoanele care au retras sumele de bani din cont au fost inculpații M. I. si M. P..

Aceste acte și activități ale inculpaților denotă exact coparticiparea la faptele de evaziune fiscală care fac obiectul prezentului dosar penal, fiind excluse apărările prin negarea comiterii acestora .

In timpul cercetărilor, inculpatul M. V. a declarat faptul ca de intreaga activitate a societății s-a ocupat inculpatul M. P., din corn. C. Voda, județul Constant, precum si o persoana pe nume „ F. „ din orașul Năvodari, județul Constanta.

Cu ocazia actelor procedurale efectuate in cauza, respectiv recunoașterea din planșa fotografica, inculpații M. V., M. P., A. C. - D., precum si martorul A. G. l-au recunoscut pe numitul „ F. „ in persoana inculpatului R. F., de 36 ani din orașul Năvodari, județul Constanta.

In baza rulajelor de cont deschis la unitățile bancare sus-mentionate, au fost identificați partenerii comerciali S.C. ELSPERANTA A. S.R.L. si S.C. A. P. CONSTRUCT S.R.L., fiindu-le înaintate adrese pentru remiterea documentelor contabile care au stat la baza relației cu aceastea.

Pe baza acestora, prin ordonanța din 18.08.2014, a fost dispusă efectuarea unei constatări tehnico-științifice de către specialiștii A.N.A.F., ocazie cu care s-a remis raportul de constatare, din cuprinsul căruia au rezultat următoarele date:

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. Elsperanta A. S.R.L., C.I.F._, a fost înregistrată în data de 08.06.2011 cu sediul social în ., ., Camera 2, Jud. C., este plătitoare de TVA în perioada 01.09._13 și de impozit pe profit începând cu data de 10.06.2011. în perioada 01.01._13, societatea a aplicat sistemul TVA la încasare.

Societatea a depus la organul fiscal următoarele deconturi TVA și declarații (Anexa 5):

-declarația 100 privind obligațiile de plată la bugetul de stat - anul 2011 — iunie, septembrie, decembrie; anul 2012 - martie, iunie, septembrie; anul 2013 - martie, iunie, septembrie;

-declarația 101 privind impozitul pe profit - anul 2011;

-decont de TVA anul 2011septembrie,noiembrie, decembrie; anul 2012 - ianuarie până la octombrie; anul 2013 - ianuarie, februarie, martie, mai;

-declarația informativă 394 privind livrările și achizițiile efectuate pe teritoriul național - anul 2011 - semestrul 2; anul 2012 - aprilie până la decembrie; anul 2013 - ianuarie până în mai.

Conform deconturilor de TVA depuse, baza impozabilă a livrărilor taxabile efectuate este de 16.994.443 lei, TVA colectată de 4.078.666 lei, iar baza impozabilă a achizițiilor taxabile efectuate este de 16.871.694 lei, TVA dedusă prin deconturile de taxă fiind de 4.049.207 lei (Anexa 4). Prin comparație, baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate prin declarațiile informative este în sumă de 25.015.368 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 6.003.688 lei, iar baza impozabilă a achizițiilor taxabile declarate este în sumă de 25.361.651 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 6.086.795 lei.

Din analiza deconturilor de TVA și a declarațiilor informative depuse, Elsperanța A. S.R.L. a efectuat achiziții de la S.C. A. Brand Activ S.R.L., S.C. Comerț Metal S.R.L., S.C. Novaprest Optim S.R.L. și S.C. Styl Metal Clasic S.R.L.

Analizând baza impozabilă a achizițiilor taxabile și TVA dedusă de Elsperanța A. S.R.L. prin deconturile de taxă în corelație cu tranzacțiile declarate în relația cu Styl Metal Clasic S.R.L. prin declarațiile informative corespunzătoare, s-a calculat TVA dedusă de Elsperanța A. S.R.L. prin deconturile de taxă în raport cu achizițiile efectuate de la Styl Metal Clasic S.R.L, în sumă de 4.620.352 lei.

Se poate constata că baza impozabilă a achizițiilor taxabile pentru care s-a dedus TVA prin deconturile de taxă corespunde bazei impozabile a achizițiilor efectuate de la Styl Metal Clasic S.R.L.

Conform extrasului de cont aflat la dosarul cauzei, Elsperanța A. S.R.L. a efectuat în data de 03.07.2012 către Rielanca S.R.L. o plată reprezentând avans marfă conform factura 898/02.07.2012.

Din analiza declarației informative depuse pentru semestrul 2 din anul 2011, rezultă că baza impozabilă a livrărilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. este de 717.109 lei și este declarată pentru următoarele societăți: S.C. Steak House S.R.L., S.C. Oyl Company S.R.L., .., S.C. Comppil V. S.A. și S.C. Auto Costion Corn S.R.L.

Baza impozabilă a livrărilor nedeclarate de Elsperanța A. S.R.L. în anul 2011 este de 143.930 lei și a fost declarată de următorii parteneri: S.C. Oyl Company Logistic S.R.L. și S.C. Mineral Extract S.R.L. Suma de 80.641 lei declarată și pentru care există neconcordanțe în relația cu Oyl Company S.R.L.(_) corespunde bazei impozabile a tranzacției declarate de Oyl Company Logistic S.R.L.(_) în relația cu Elsperanța A. S.R.L. Având în vedere această constatare, apreciez că Elsperanța A. S.R.L. nu a declarat baza impozabilă și TVA colectată pe baza livrărilor efectuate către Mineral Extract S.R.L.

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2012, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de Elsperanța A. S.R.L. este de 20.814.596 lei în relația cu următoarele societăți: S.C. Columna Paper S.R.L., S.C. A. P. Construct S.R.L., S.C. Gogo Promotion S.R.L., S.C. Egemar Clasic S.R.L., .., .., S.C. General Navorep S.R.L., S.C. Navorep Service S.R.L., S.C. Alpinnet International S.R.L., S.C. Alsa Consulting S.R.L., S.C. Maxcom Services S.R.L., S.C. Valprim Construct S.R.L. și S.C. Dialact P. S.R.L. De asemenea, Elsperanța A. S.R.L. declară în anul 2012 livrări pentru care se aplică taxarea inversă către S.C. Big Grain Holding S.R.L. și S.C. Egemar Clasic S.R.L.

Baza impozabilă a livrărilor nedeclarate de Elsperanța A. S.R.L. în anul 2012 este de 7.010.150 lei și a fost declarată de următorii parteneri: S.C. Nicol P. Construct S.R.L., S.C. Styl Metal Clasic S.R.L., S.C. Prestmar Ships S.R.L., S.C. Euroblastink Naval S.R.L., S.C. Oyl Company S.R.L., S.C. Valmar Star S.R.L., S.C. D."D. Top S.R.L., S.C. Energoteam Fishing S.R.L. și S.C. Steak House S.R.L.

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2013, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de Elsperanța A. S.R.L. este de 3.483.663 lei și este declarată în relația cu S.C. A. P. Construct S.R.L. Baza impozabilă a achizițiilor declarate de A. P. Construct S.R.L. în relația cu Elsperanța A. S.R.L. este de 3.615.527 lei. Nu s-au identificat livrări nedeclarate în relația cu alți parteneri în anul 2013.

Conform art. 152 din Codul Fiscal în vigoare începând cu data de 12.06.2011, persoana impozabilă stabilită în România [..] a cărei cifră de afaceri anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie, poate aplica scutirea de taxă, numită în continuare regim special de scutire, pentru operațiunile asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată.

O persoană impozabilă nou-înființată poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dacă la momentul începerii activității economice declară o cifră de afaceri anuală estimată, sub plafonul de scutire și nu optează pentru aplicarea regimului normal de taxare.

Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire și a cărei cifră de afaceri este mai mare sau egală cu plafonul de scutire trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA în termen de 10 zile de la data atingerii sau depășirii plafonului.

Data atingerii sau depășirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins sau depășit.

Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA. Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizițiilor și nu are voie să menționeze taxa pe factură sau alt document.

Conform documentelor aflate la dosarul cauzei, Bodymar Ucris S.R.L. a încheiat cu Util P. Construct S.R.L. contracte de vânzare-cumpărare cereale origine România, în vrac, recoltă 2012 înregistrate sub nr. 33, 34 și 38 din 26.06.2012. Cerealele achiziționate de la Util P. Construct S.R.L. au fost refacturate către Luigi Global S.R.L. (_) și Barter Trading România S.R.L. (_).

S-a constatat, pe baza avizelor de însoțire a mărfii, faptul că au fost utilizate pentru fiecare livrare în parte aceleași mijloace de transport pe relația Elsperanța A. S.R.L. -Bodymar Ucris S.R.L. și Bodymar Ucris S.R.L. - Luigi Global S.R.L. sau Barter Trading România S.R.L.

Analizând declarațiile informative depuse de Luigi Global în lunile iunie și iulie 2012, au fost identificate achiziții taxabile efectuate de această societate de la Mital Trans S.R.L.(_) care este proprietarul mijlocului de transport cu nr._ . Mijlocul de transport_ a fost identificat, de exemplu, pe avizul de însoțire 163/27.06.2012 furnizor Elsperanța A. S.R.L. și avizul BMA0114/27.06.2012 furnizor Bodymar Ucris S.R.L."

Casaloco Transport S.R.L. (_) din Jud. Bihor este proprietarul mijlocului de transport cu nr._ identificat, de exemplu, pe avizul de însoțire 155/28.06.2012 furnizor Elsperanța A. S.R.L. și avizul BMÂ0122/28.06.2012 furnizor Bodymar Ucris S.R.L.

Jojo Trade Trans S.R.L.(_) din Jud. Bihor este proprietarul mijlocului de transport cu nr._ identificat, de exemplu, pe avizul de însoțire 164/28.06.2012 furnizor Elsperanța A. S.R.L. și avizul BMÂ0115/28.06.2012 furnizor Bodymar Ucris S.R.L.

Jojo Trade Trans S.R.L. declară în luna iulie 2012 livrări către Levimob Inter S.R.L. (_) din C. cu obiect de activitate transportul rutier de mărfuri, această societate având relații comerciale cu Luigi Global S.R.L. Au mai fost identificate și alte mijloace de transport înmatriculate pe județele B. și S. (_ ,_ ,_ ).

Conform decontului de taxă pe valoarea adăugată pct. 13 depus de Elsperanța A. S.R.L. pentru luna iunie 2012, valoarea livrărilor de bunuri și prestări de servicii supuse măsurilor de simplificare(taxare inversă) declarată este de 461.107 lei care corespunde valorii livrărilor de cereale efectuate în luna iunie către Bodymar Ucris S.R.L.

Conform decontului de taxă pe valoarea adăugată (pct. 13) depus de Elsperanța A. S.R.L. pentru luna iulie 2012, corectat prin decizia de corecție erori materiale din decontul de TVA 305 depus sub nr. 45/20.06.2013, valoarea livrărilor de bunuri și prestări de servicii supuse măsurilor de simplificare(taxare inversă) declarată este 0.

Elsperanța A. S.R.L. nu declară livrările de bunuri și prestări de servicii supuse măsurilor de simplificare(taxare inversă) în sumă de 35.477 lei efectuate în luna iulie 2012 către Bodymar Ucris S.R.L.

Conform documentelor aflate la dosarul cauzei, D."D. Top S.R.L. a încheiat cu Elsperanța A. S.R.L. un contract de prestări servicii având ca obiect închirierea în regim de prestații a unui microbus de tranportat muncitori pe ruta Medgidia - Poarta Albă - Cernavodă tur - retur, conform programului Medgidia 6:00 - Poarta Albă 6:20 - Cernavodă șantier 7:00 - 73 km și Cernavodă 17:00 - Medgidia 17.30 - Poarta Albă - Medgidia 18:00 - 73 km, la prețul de 300 lei/zi la care se adaugă TVA.

Baza impozabilă a livrărilor taxabile efectuate de Elsperanța A. S.R.L. în anul 2012 către D."D. Top S.R.L. este de 34.500 lei și nu a fost declarată prin declarațiile informative 394 depuse pentru anul 2012.

Având în vedere că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate prin decontul de TVA depuse de Elsperanța A. S.R.L. pentru lunile iulie -octombrie 2012 corespunde cu baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate prin declarațiile informative și că Elsperanța A. S.R.L. nu a depus deconturi de TVA pentru lunile noiembrie și decembrie 2012, rezultă că Elsperanța A. S.R.L. nu a declarat prin deconturile de TVA depuse valoarea livrărilor efectuate către D."D. Top S.R.L., necolectând TVA aferentă în sumă de 8.280 lei.

Conform verificărilor efectuate de organul de cercetare penală asupra numerele auto înscrise pe facturile fiscale emise către D."D. Top S.R.L., auto cu numărul_ este Skoda Yetty și apaține S.C. Romtek Electronic S.R.L. (_) din București,_ este Nissan Quashkai și figurează pe CNP_,_ este Dacia 1310 cu ITP expirat și figurează pe CNP_,_ este Dacia 1310 și figurează pe CNP_.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. Navorep Service S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2000 și are sediul în C., ., .. Activitatea principală este cod CAEN 3315 - repararea și întreținerea navelor și bărcilor. Este plătitoare de TVA de la data de 23.06.2000 și figurează cu obligații restante la bugetul de stat. Conform documentelor aflate la dosarul cauzei, Navorep Service S.R.L. a înregistrat în luna noiembrie 2012 două facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L. în valoare totală de 74.934,96 lei prin care a fost achiziționat material de impermeabilizare betoane pentru punctul de lucru Uroi-S.. Conform comenzilor anexate facturilor fiscale, transportul la punctul de lucru menționat este inclus în preț. Nu există neconcordanțe între valorile tranzacțiilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. și Navorep Service S.R.L. prin declarațiile informative depuse. întrucât Elsperanța A. S.R.L. nu a depus decontul de taxă pentru luna noiembrie 2012, rezultă că nu a declarat baza impozabilă a livrărilor efectuate către Navorep Service S.R.L. și TVA colectată aferentă.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. General Navorep S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 1997 și are sediul în C., ., nr.14, Jud. C.. Activitatea principală este cod CAEN 3315 - repararea și întreținerea navelor și bărcilor. Este plătitoare de TVA de la data de 01.10.1999 și figurează cu obligații restante la bugetul de stat. Conform documentelor aflate la dosarul cauzei, General Navorep S.R.L. a înregistrat în luna noiembrie 2012 două facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L. în valoare totală de 76,724,18 lei prin care a fost achiziționat material de impermeabilizare betoane pentru punctul de lucru Uroi-S..

Conform comenzilor anexate facturilor fiscale, transportul la punctul de lucru menționat este inclus în preț. Nu există neconcordanțe între valorile tranzacțiilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. și General Navorep S.R.L. prin declarațiile informative depuse.

Întrucât Elsperanța A. S.R.L. nu a depus decontul de taxă pentru luna noiembrie 2012, rezultă că nu a declarat baza impozabilă a livrărilor efectuate către General Navorep S.R.L. și TVA colectată aferentă.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, .. (_) a fost înregistrată în anul 1995 și are sediul în C., ., ., ..

Activitatea principală este cod CAEN 3315 - repararea și întreținerea navelor și bărcilor. Este înregistrată ca plătitoare de TVA din data de 01.07.1996, iar din data de 01.01.2013 aplică sistemul TVA la încasare.

Conform documentelor aflate la dosarul cauzei, Ve.. a înregistrat în contabilitate în perioada septembrie-octombrie 2012 șapte facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L. în valoare totală de 182.452,11 lei.

Nu există neconcordanțe între valorile tranzacțiilor declarate de cele două societăți, Elsperanța A. S.R.L. declarând în lunile septembrie și octombrie 2012 aceeași bază impozabilă a livrărilor taxabile în decontul de taxă și declarația informativă aferentă.

Conform datelor furnizate de aplicației fiscnet, S.C. Maxcom Services S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2007 și are sediul în C., ., nr. 5, camera 3, Jud. C..

Activitatea principală este cod CAEN 4619 - intermedieri în comerțul cu produse diverse. Este înregistrată ca plătitoare de TVA din data de 14.05.2007, iar din data de 01.01.2013 aplică sistemul TVA la încasare.

Livrările efectuate de Elsperanța A. S.R.L. în perioada august-octombrie 2012 către Maxcom Services S.R.L. au fost declarate ca atare prin deconturile de taxă și declarațiile informative depuse.

Conform datelor furnizate de aplicației fiscnet, S.C. Prestmar Ships S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2007 și are sediul în C., ., ., ..

Activitatea principală este cod CAEN 3011 - construcția de nave și structuri plutitoare și este înregistrată ca plătitoare de TVA din data de 22.02.2007. Valoarea totală a facturilor emise de Elsperanța A. S.R.L. către Prestmar Ships S.R.L. și ridicate de inspectorii antifraudă conform procesului verbal încheiat în data de 17.01.2014 este de 2.212.500 lei, din care 1.784.275 lei baza impozabilă și 428.225 lei TVA.

Valoarea ordinelor de plată efectuate de Prestmar Ships S.R.L. în contul Elsperanța A. S.R.L. este în sumă de 860.000 lei care corespunde cu valoarea încasărilor identificate în extrasul de cont Elsperanța A. S.R.L. Elsperanța A. S.R.L. nu a declarat prin deconturile de taxă și declarațiile informative depuse livrările către Prestmar Ships S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. Alpinnet International S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2002 și are sediul în Oraș Cernavodă, ., ., ..

Activitatea principală este cod CAEN 4339 - alte lucrări de finisare. Este plătitoare de TVA din data de 01.08.2011. Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Alpinnet International S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă în perioada iunie-august 2012 treizeci și patru facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L. în valoare totală de 1.594.000 lei reprezentând închiriere utilaje și echipamente conform contractului nr. 66/15.05.2012.

Baza impozabilă a livrărilor efectuate de Elsperanța A. S.R.L. către Alpinnet International S.R.L. este de 1.285.485 lei și TVA aferentă este în sumă de 308.515 lei. Elsperanța A. S.R.L. nu declară prin deconturile de taxă și declarațiile informative livrările efectuate în lunile iunie și iulie 2012 către Alpinnet Internațional S.R.L.

In luna august 2012 baza impozabilă a livrărilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. în relația cu Alpinnet Internațional S.R.L. este de 116.129 lei, din totalul de 414.516 lei calculat conform facturilor fiscale emise.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. Energoteam Fishing S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2010 și are sediul în C., Bld. A. L. nr.183, ., .. C..

Activitatea principală este cod CAEN 4764 - comerț cu amănuntul al echipamentelor sportive în magazine specializate. Este plătitoare de TVA din data de 04.10.2010. Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Energoteam Fishing S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă în luna decembrie 2012 două facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L. în valoare totală de 39.963,34 lei, reprezentând contravaloare diverse ornamente de crăciun, mix semințe (porumb, grâu, floarea soarelui, soia) și momeală peștișor viu.

Elsperanța A. S.R.L. nu a declarat prin declarația informativă pentru luna decembrie 2012 livrările efectuate către Energoteam Fishing S.R.L. și nu a depus decontul de TVA pentru luna decembrie 2012. Conform fișei furnizor 401 -Elsperanța A. S.R.L., Energoteam Fishing S.R.L. a efectuat în data de 07.02.2013 o plată în sumă de 30.151,44 lei, identificată în rulajul de cont bancar al S.C. A. P. Construct S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, .. (_) a fost înregistrată în anul 1992 și are sediul în ..

Activitatea principală este cod CAEN - comerț cu ridicata al materialului lemnos și al materialelor de construcții și echipamentelor sanitare.

Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Multim S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă în luna august 2011 două facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L. în valoare totală de 131.652,56 lei, din care TVA înregistrată pe facturi 25.480,56 lei, reprezentând contravaloare țeava diferite mărimi, pavele și cărămizi.

Facturile fiscale au la bază avizul de însoțire a mărfii nr. 1/09.08.2011 prin care au fost livrate 892 mp de pavele, avizul de însoțire a mărfii nr. 2/07.08.2011 prin care au fost livrate 10.200 bucăți cărămizi groase și 15.800 bucăți cărămizi subțiri și avizul nr. 3/11.08.2011 prin care au fost livrate 19.570 kg teavă diferite mărimi.

Conform avizelor de însoțire menționate, produsele au fost livrate de T. V. (B.I. . nr._) cu auto nr._ . Din verificările efectuate de organul de poliție judiciară, a rezultat că auto menționat nu figurează în baza de date.

Elsperanța A. S.R.L. este plătitoare de TVA începând cu data de 01.09.2011, neavând dreptul să menționeze TVA pe factură sau în alte documente în perioada cât aplică regimul special de scutire. Conform declarației informative depuse pentru semestrul 2 2011, Elsperanța A. S.R.L. a declarat livrările efectuate către Multim S.R.L., neexistând neconcordanțe între valorile declarate de cele două societăți.

Conform datelor furnizate de aplicația fisnet, Styl Metal Clasic S.R.L. are ca asociat unic și este administrată de T. I. (_) din Localitatea Barcana, Jud. Bacău.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. Oyl Company S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 1994 și are sediul în Slobozia, ., Jud. Ialomița.

Activitatea principală este cod CAEN - lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale. Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Oyl Company S.R.L. a înregistrat, în anul 2011, facturi fiscale emise de Elsperanța A. S.R.L., având baza impozabilă în sumă de 139.853 lei și TVA aferentă în sumă de 33.565 lei și, în anul 2012, facturi fiscale emise având baza impozabilă în sumă de 80.641,82 lei și TVA aferentă în sumă de 19.353,82 lei, în valoare totală de 273.413,17 lei.

Oyl Company S.R.L. a efectuat în contul Elsperanța A. S.R.L., în perioada septembrie - decembrie 2011, cinci plăti bancare în valoare totală de 273.413,17 lei.

Suplimentar, s-a identificat în extrasul de cont al Elsperanța A. S.R.L., în data de 17.10.2011, o încasare în valoare de 98.815,60 lei de la Oyl Company Holding AG S.R.L., aceste societăți nedeclarând tranzacții. Oyl Company Logistic S.R.L. (_) declară în semestrul 2 2011 achiziții efectuate de la Elsperanța A. S.R.L. având baza impozabilă în sumă de 80.641 lei și TVA aferentă 19.354 lei, corespunzător sumei de 99.995,20 lei achitate în contul Elsperanța A. S.R.L. Elsperanța A. S.R.L. nu declară tranzacții cu Oyl Company Logistic S.R.L.

Suma încasată de Elsperanța A. S.R.L. pe baza acestor facturi este de 4.813.295,78 lei, din care prin bancă suma de 4.709.667,95 lei, iar cu numerar suma de 103.627,83 lei.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

Deductibilitatea fiscală a cheltuielilor este reglementată de art.21, alin.4, lit. f) din Legea nr. 571/2003 care precizează în sensul că nu sunt deductibile cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operațiunii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor.

Nu există la dosarul cauzei elemente privind cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor din prestări servicii (lucrări de contrucții, închirieri de utilaje) și livrări de bunuri (echipamente de lucru, cereale, piatră, îngrășăminte, utilaje). Societatea nu deține în proprietate utilaje, nu declară impozite și contribuții sociale, neavând salariați înregistrați, achizițiile de bunuri și prestări de servicii declarate de societate nu sunt declarate de parteneri, nu s-au identificat plăți bancare către aceștia, iar borderourile de achiziție cereale utilizate pentru ridicări de numerar peste plafonul legal nu respectă prevederile legale privind forma și conținutul.

În baza celor de mai sus, profitul impozabil îl reprezintă veniturile calculate pe baza facturilor fiscale emise identificate la dosarul cauzei și anume suma de 5.100.624,58 lei. C. de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%, conform prevederilor Codului fiscal, impozitul pe profit rezultat fiind de 816.100 lei.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Comppil V. S.A.(_) este înregistrată din anul 1999 și are sediul în Bârlad, ., Jud. V.. Este plătitoare de TVA de la data de 08.02.1999 și activitatea principală este cod CAEN 3832 - recuperarea materialelor reciclabile sortate.

Baza impozabilă a livrărilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. în relația cu Comppil V. S.A. în semestrul 2 2011 este în sumă de 82.950 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 19.908 lei. Comppil V. S.A. a declarat achiziții în relația cu Elsperanța A. S.R.L. în sumă de 20.000 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 4.800 lei.

Valoarea totală a încasărilor înregistrate în extrasul de cont al Elsperanța A. S.R.L de la Comppil V. S.A. este în sumă de 102.857,50 lei, corespunzător bazei impozabile și TVA aferentă declarate de Elsperanța A. S.R.L. Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Multim S.R.L. este asociat în cadrul Comppil V. S.A.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Auto Costion S.R.L. (_) este înregistrată din anul 2007 și are sediul în Slobozia, Aleea Nordului, ., . de TVA de la data de 17.01.2007 și activitatea principală este cod CAEN 4532 - Comerț cu amănuntul de piese și accesorii pentru autovehile.

Baza impozabilă a tranzacției declarată în semestrul 2 2011 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. și pentru care nu există neconcordanțe este în sumă de 1.936 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 465 lei. Auto Costion S.R.L. are relații comerciale cu Oyl Company S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Dialact Prod S.R.L. (_) este înregistrată din anul 2010 și are sediul social în ., Jud. B.. Este plătitoare de TVA de la data de 01.01.2012.

Activitatea principală este cod CAEN 111 - cultivarea cerealelor (exclusiv orez), plantelor leguminoase și a plantelor producătoare de semințe oleaginoase. Activitatea declarată prin ultimul bilanț cntabil depus este cod CAEN 1051 -fabricarea produselor lactate și a brânzeturi lor.

Baza impozabilă a tranzacției declarate în relația cu Elsperanța A. S.R.L. este în sumă de 178.500 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 42.840 lei, fără a exista neconcordante între valorile declarate de cele două societăți.

Dialact Prod S.R.L. a efectuat, în luna octombrie 2012 două plăți în contul Elsperanța în valoare totală de 221.340 lei, care corespunde tranzacției declarate. Dialact Prod S.R.L. a beneficiat în anul 2014 de o rambursare de taxă, TVA respinsă de inspectorii fiscali fiind în sumă de 9.190 lei.

Perioada verificată de inspectorii fiscali este 01.01._14. De asemenea, Dialact Prod S.R.L. a obșinut finanțare prin programul european....

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, E. Consulting S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2004 și are sediul social în C., ., Jud. C..

Are ca obiect principal de activitate cod CAEN 8121 - activități generale de curățenie a clădirilor. Societatea a fost inactivă în perioada 11.06._09 ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor declarative și este plătitoare de TVA de la data de 01.07.2012.

Baza impozabilă a tranzacției declarate în perioada de raportare septembrie 2012 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. este în sumă de 48.387 lei, TVA aferentă fiind de 11.613 lei.

Nu sunt neconcordanțe între valorile declarate de cele două societăți. în rulajul de cont Elsperanța S.R.L., în data de 24.10.2012, s-a identificat suma de 60.000 lei încasată de la E. Consulting S.R.L. care corespunde tranzacției declarate.

Conform datelor furnizate de aplicației fiscnet, Euroblastink Naval S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2005 și are sediul în C., ., camera 7, Jud. C..

Activitatea principală este cod CAEN 3011 - construcția de nave și structuri plutitoare și a fost înregistrată ca plătitoare de TVA în perioada 09.01._14. Baza impozabilă a achizițiilor taxabile efectuate de Euroblastink Naval S.R.L. de la Elsperanța A. S.R.L. este în sumă de 335.000 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 80.400 lei.

Valoarea totală a tranzacției astfel declarate este în sumă de 415.400 lei, iar valoarea plăților efectuate de Euroblastink Naval S.R.L. în contul Elsperanța A. S.R.L. este în sumă de 415.000 lei. Elsperanța A. S.R.L. nu a declarat în declarațiile informative depuse pentru lunile aprilie, mai și iulie 2012 livrări către Euroblastink Naval S.R.L.

In anul 2012, Euroblastink Naval S.R.L. a mai declarat achiziții de la Styl Metal Clasic S.R.L. (_) - bază impozabilă 512.420 lei, TVA 122.980 lei și Coss Rodline S.R.L. (_) - bază impozabilă 350.000 lei, TVA 84.000 lei, societăți care nu declară tranzacții.

De asemenea, Euroblastink Naval S.R.L. are relații comerciale cu Prestmar Ships S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Lux S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 1991 și are sediul în C., ., demisol, Jud. C.. Este plătitoare de TVA de la data de 01.07.1993 și activitatea principală este cod CAEN 7022 - activități de consultanță pentru afaceri și management.

Baza impozabilă a tranzacției declarată în luna septembrie 2012 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. și pentru care nu există neconcordanțe este în sumă de 32.258 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 7.742 lei.

In rulajul de cont Elsperanța S.R.L., în data de 29.10.2012, s-a identificat suma de 40.000 lei încasată de la Lux S.R.L. care corespunde tranzacției declarate.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Mineral Extract S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2008, are sediul în București, Sector 3, .. și puncte de lucru în C., . Mol 3, depozitul 2, incintele 1 și 3, lot 1 și în C., ..52A, ., .> Baza impozabilă a tranzacției declarată de Mineral Extract S.R.L. în semestrul 2 2011 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. și nedeclarată de aceasta este în sumă de 63.289 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 15.189 lei. In rulajul de cont Elsperanța S.R.L., în data luna decembrie 2011, s-au identificat două încasări în valoare de 78.419,27 lei de la Mineral Extract S.R.L. care corespunde tranzacției declarate.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Valmar Star S.R.L. (_) a fost înființată în anul 1994 și are sediul în Lumina, ., Jud. C.. Este plătitoare de TVA de la data de 01.10.1995 și activitatea principală este cod CAEN 4941 - transporturi rutiere de mărfuri.

Baza impozabilă a tranzacției declarată de Valmar Star S.R.L. în luna iunie 2012 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. și nedeclarată de aceasta este în sumă de 40.000 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 9.600 lei.

În rulajul de cont Elsperanța S.R.L., în data de 06.07.2012, s-a identificat o încasare în valoare de 49.600 lei de la Valmar Star S.R.L., care corespunde tranzacției declarate de aceasta.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Valprim-Construct S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2009 și are sediul în ., Jud. Tulcea.

A fost plătitoare de TVA în perioada 15.07._13, activitatea principală este cod CAEN 4211 - lucrări de construcții a drumurilor și autostrăzilor, iar activitatea declarată prin ultimul bilanț depus este cod CAEN 7732 - activități de închiriere și leasing cu mașini și echipamente pentru construcții.

Baza impozabilă a tranzacției declarată în luna iunie 2012 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. și pentru care nu există neconcordanțe este în sumă de 50.000 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 12.000 lei.

în rulajul de cont Elsperanța S.R.L., în data de 24.07.2012, s-a identificat suma de 10.000 lei încasată de la Valprim-Construct S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Gogo Promotion S.R.L. (_) a fost înființată în anul 2004 și are sediul în Eforie Sud, . nr.6, Jud. C..

Activitatea principală este cod CAEN 6201 - activități de realizare a soft¬ului la comandă (software orientat client), iar activitatea declarată prin ultimul bilanț este cod CAEN 7311 - activități ale agențiilor de publicitate.

Baza impozabilă a tranzacției declarate de Gogo Promotion S.R.L. în relația cu Elsperanța A. S.R.L., în perioada septembrie - decembrie 2012, este în sumă de 1.072.581 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 257.419 lei.

Valoarea totală a achizițiilor astfel declarate este de 1.330.000 lei. Valoarea totală a încasărilor identificate în rulajul de cont Elsperanța A. S.R.L. de la Gogo Promotion S.R.L. este în sumă de 1.230.000 lei. Valoarea totală a livrărilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. în relația cu Gogo Promotion S.R.L. este în sumă de 1.640.000 lei, din care baza impozabilă 1.322.581 lei și TVA 317.419 lei.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Egemar Clasic S.R.L. (_) a fost înființată în anul 2011 și are sediul în C., ., poligon 1, corp III, birou nr. 6, ..

Activitatea principală este cod CAEN 4941 - transportul rutier de mărfuri. Baza impozabilă a achizițiilor taxabile efectuate de la Elsperanța A. S.R.L. și declarate de Egemar Clasic S.R.L. în anul 2012 este în sumă de 1.135.247 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 272.459 lei.

In anul 2012, TVA dedusă de Egemar Clasic S.R.L. prin deconturile de taxă depuse este în sumă de 7.652.633 lei. De asemenea, declară achiziții pentru care se aplică taxarea inversă (cereale) în sumă de 150.195 lei.

Egemar Clasic S.R.L. a efectuat viramente în contul Elsperanța A. S.R.L. în valoare de 1.320.000 lei, valoarea tranzacțiilor declarate cu aceasta fiind în sumă de 1.557.901 lei.

Baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de Elsperanța A. S.R.L. în relația cu Egemar Clasic S.R.L. este în sumă de 957.617 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 229.828 lei. De asemenea, declară livrările pentru care se aplică taxarea inversă (cereale) în sumă de 150.195 lei.

Având în vedere constatările efectuate asupra încasărilor identificate în extrasul de cont pentru care nu există facturi fiscale la dosarul cauzei, declarate în parte sau nedeclarate de Elsperanța A. S.R.L. și declarate de către parteneri ce au efectuat plăți în contul Elsperanța A. S.R.L., se apreciază că se poate reîntregi baza impozabilă a livrărilor efectuate cu sumele astfel identificate.

Edificator în acest sens sunt dispozițiile art. 14 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, conform căruia veniturile, alte beneficii și valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent dacă sunt obținute din activități ce îndeplinesc sau nu cerințele altor dispoziții legale. în plus, conform prevederilor art. 15 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, în cazul în care, eludăndu-se scopul legii fiscale, obligația fiscală nu a fost stabilită ori nu a fost raportată la baza de impunere reală, obligația datorată și, respectiv, creanța fiscală corelativă sunt cele legal determinate. Pentru situațiile prevăzute la art. 15 alin (1) din Codul de procedură fiscală sunt aplicabile prevederile art. 23, și anume: dacă legea nu prevede altfel, dreptul de creanță fiscală și obligația fiscală corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează și se naște dreptul organului fiscal de a stabili și a determina obligația fiscală datorată.

Având în vedere aspectele menționate anterior, baza impozabilă a livrărilor efectuate pentru care au fost identificate încasări și pentru care nu s-a putut intra în posesia documentelor este în sumă de 2.967.105,35 lei, TVA aferentă în sumă de 712.107 lei.

La stabilirea prin reîntregire a bazei impozabile s-au luat în calcul atât valoarea tranzacțiilor declarate de societățile partenere, cât și sumele încasate prin extrasul de cont.

In această situație, profitul impozabil îl reprezintă suma de 2.967.105,35 lei, cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%, conform prevederilor Codului fiscal, impozitul pe profit rezultat fiind de 474.737 lei.

S.C. A. P. Construct S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, S.C. A. P. Construct S.R.L., C.I.F._, a fost înregistrată în data de 09.11.2012 cu sediul social în Oraș Murfatlar, ., incinta Utilaj G. S.A., Jud. C., este plătitoare de TVA în perioada 22.11._14 și de impozit pe profit începând cu data de 13.11.2012.

Societatea a depus la organul fiscal următoarele deconturi TVA și declarații (Anexa 5):

-declarația 100 - trimestrul I și trimestrul III 2013;

-declarația 101 - anul 2012;

-decont de TVA - anul 2012 - noiembrie și decembrie; anul 2013 -ianuarie până la septembrie 2013;

-declarația informativă 394 - anul 2012 - decembrie; anul 2013 -. ianuarie până la septembrie 2013.

Analiza declarațiilor și deconturilor de TVA depuse Ia organul fiscal

Conform deconturilor de TVA depuse, baza impozabilă a livrărilor taxabile efectuate este de 11.155.663 lei, TVA colectată de 2.677.360 lei, iar baza impozabilă a achizițiilor taxabile efectuate este de 11.343.893 lei, TVA dedusă prin deconturile de taxă fiind de 2.721.664 lei (Anexa 4). Prin comparație, baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate prin declarațiile informative este în sumă de 10.488.590 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 2.517.265 lei, iar baza impozabilă a achizițiilor taxabile declarate este în sumă de 10.318.748 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 2.476.500 lei.

Aspecte privind achizițiile declarate prin declarațiile informative depuse la organul fiscal

Din analiza deconturilor de TVA și a declarațiilor informative depuse, A. P. Construct S.R.L. a efectuat achiziții de la S.C. Elsperanța A. S.R.L, S.C. Styl Metal Clasic S.R.L., S.C. Nicol P. Construct S.R.L., .. în anul 2012 și S.C. Elsperanța A. S.R.L., S.C. Nicol P. Construct S.R.L. și .. în anul 2013.

Din analiza deconturilor de taxă depuse și a declarațiilor informative corespunzătoare depuse pentru luna decembrie 2012, nu există neconcordanțe între achizițiile declarate de A. P. Construct S.R.L., pe de o parte, și livrările declarate de Styl Metal Clasic S.R.L. și Nicol P. Construct S.R.L., pe de altă parte.

Baza impozabilă a livrărilor taxabile declarată în decontul de taxă depus de cele două societăți pentru luna decembrie 2012 corespunde valorii declarate prin declarația informativă în relația cu A. P. Construct S.R.L.

Astfel, din relația cu Styl Metal Clasic S.R.L., prin decontul de taxă depus pentru luna decembrie 2012, A. P. Construct S.R.L. a dedus TVA în sumă de 172.987 lei. Din relația cu Nicol P. Construct S.R.L., prin decontul de taxă depus pentru luna decembrie 2012, A. P. Construct S.R.L. a dedus TVA în sumă de 172.347 lei.

Elsperanța A. S.R.L. nu a depus decontul de TVA pentru luna decembrie 2012, iar Jiulgamet S.R.L. nu a depus declarații fiscale pentru niciuna din perioadele de raportare. Din relația cu Elsperanța A. S.R.L., prin decontul de taxă depus pentru luna decembrie 2012, A. P. Construct S.R.L. a dedus TVA în sumă de 894.082 lei.

Din relația cu Jiulgamet S.R.L., prin decontul de taxă depus pentru luna decembrie 2012, A. P. Construct S.R.L. a dedus TVA în sumă de 20.732 lei.

Baza impozabilă a achizițiilor taxabile declarate de A. P. Construct S.R.L. în anul 2013 în relația cu Elsperanța A. S.R.L. este în sumă de 3.615.527 lei. Baza impozabilă a livrărilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. în anul 2013 către A. P. Construct S.R.L. este în sumă de 1.959.738 lei, TVA aferentă 470.337 lei.

TVA dedusă de A. P. Construct S.R.L. în anul 2013 pe baza achizițiilor declarate ca efectuate de la Jiulgamet S.R.L. este în sumă de 341.640 lei, baza impozabilă a achizițiilor declarate fiind în sumă de 1.423.504 lei.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, .. (_) a fost înregistrată în data de 16.06.2011 și are sediul social în C., ., C4, Jud. C.. Activitatea principală este cod CAEN 4941 - transporturi rutiere de mărfuri. Este plătitoare de TVA de la data 14.07.2008 și aplică sistemul TVA la încasare din data de 01.01.2013. Din analiza deconturilor de taxă depuse și a declarațiilor informative corespunzătoare depuse în anul 2013, nu există neconcordanțe între achizițiile declarate de A. P. Construct S.R.L., pe de o parte, și livrările declarate de Technosin S.R.L., pe de altă parte. Baza impozabilă a tranzacției astfel declarate între cele două societăți este de 7.258 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 1.742 lei.

Aspecte privind livrările declarate prin declarațiile informative depuse la organul fiscal

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2012, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de A. P. Construct S.R.L. este de 5.257.510 lei în relația cu următoarele societăți: S.C. 2 S S.R.L., .., S.C.Fluid Serv SA., S.C. Navorep Service S.R.L., S.C. Vectra Trading S.R.L., S.C. Gaz Control S.R.L., S.C. Consult IT Impex S.R.L., S.C. Taurus Tesan S.R.L., S.C. Steak House S.R.L., .., S.C. Pink Wind Enterprise S.R.L. și S.C. Web Online Advertising S.R.L.

Baza impozabilă a livrărilor nedeclarate de A. P. Construct S.R.L. în anul 2012 este de 44.200 lei și a fost declarată de S.C. Maxcom Service S.R.L..

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2013, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de A. P. Construct S.R.L. este de 5.231.080 lei. Baza impozabilă a livrărilor taxabile nedeclarate este în sumă de 4.297.276 lei.

Aspecte privind relațiile comerciale pentru care există documente la dosarul cauzei

In perioada decembrie 2012 - martie 2013, Vectra Trading S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă treizeci și șapte facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. prin care a achiziționat 686,18 to țeava uzată, un panou electric și un echipament CNC SIEMENS strung carusel.

Valoarea totală a achizițiilor astfel efectuate este în sumă de 1.014.550,81 lei, din care baza impozabilă este în sumă de 818.186,14 lei și TVA în sumă de 196.364,67 lei.

La solicitarea Vectra Trading S.R.L., în perioada 06.12._13, din contul BVA Structure Trading S.R.L. (_) s-au efectuat plăți în contul bancar al A. P. Construct S.R.L. în sumă de 1.139.651 lei.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, BVA Structure Trading S.R.L. are același obiect de activitate, iar ca asociat și administrator pe I. M.-G. (_), asociat unic și administrator al Vectra Trading S.R.L.

Conform fișei cont 401 și 409 - A. P. Construct S.R.L. din evidența contabilă a S.C. Vectra Trading S.R.L. aflate la dosarul cauzei, la data de 16.05.2013, în soldul contului 409 se înregistrează un avans acordat în sumă de 125.100,12 lei. Conform art. 155 alin (15) din Codul fiscal, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.

Intre valorile tranzacțiilor declarate de Vectra Trading S.R.L. și A. P. Construct S.R.L. s-au constatat neconcordanțe în luna martie 2013. Astfel, baza impozabilă declarată de Vectra Trading S.R.L. este în sumă de 74.911 lei și corespunde facturii fiscale nr. 39 emisă în data de 26.03.2013.

Baza impozabilă declarată de A. P. Construct S.R.L. în luna martie 2013 este în sumă de 7.683 lei, care corespunde valorii panoului electric identificat pe factura menționată. Diferența în sumă de 67.228 lei corespunde valorii echipamentului CNC SIEMENS strung carusel identificat pe factura fiscală menționată.

Rezultă astfel că A. P. Construct S.R.L. a declarat în parte tranzacția cu Vectra Trading S.R.L., nedeclarând prin decontul de taxă aferent perioadei de raportare martie 2013 TVA colectată în sumă de 16.135 lei.

Vectra Trading S.R.L. a mai efectuat în anul 2013 achiziții taxabile de la următorii furnizori: Sirvex Super Style S.R.L. (_) care nu declară tranzacția, Util P. Construct S.R.L. (_) care declară tranzacția, Cuantigen S.R.L. (_) care nu declară tranzacția și Nicol P. Construct S.R.L. (_) care nu declară tranzacția.

Vectra Trading S.R.L. a declarat în anul 2013 livrări taxabile având baza impozabilă de 971.992 lei către BVA Structure Trading S.R.L., neexistând neconcordanțe între valorile declarate de aceste societăți. BVA Structure Trading S.R.L. declară în anul 2013 în relația cu Nadomet Logistic S.R.L. livrări taxabile în sumă de 1.981.390 lei și nu există neconcordanțe între valorile declarate de aceste societăți.

Produsele reprezintă bunuri obținute în diferite faze ale procesului de producție fiind destinate a fi vândute terților sau utilizate pentru consumul intern. In categoria produselor se cuprind și produsele reziduale.

Produsele reziduale reprezintă produsele sub formă de rebuturi, deșeuri sau materiale recuperabile. Materialele recuperabile sunt rebuturi sau deșeuri care pot fi utilizate în procesul de producție următor sub formă de materii prime sau materiale consumabile.

Se apreciază că bunurile facturate provin din demolarea imobilelor situate în Iași, ..54, unde beneficiarul real al lucrărilor este S.C. Nadomet Logistic S.R.L. (_).

Scopul a fost de a înregistra cheltuieli mai mari decât cele realizate și de a deduce TVA, concomitent cu obținerea de sume de bani prin viramente și retrageri de numerar.

Conform urt. 160 alin. (2) din Codul fiscal, pentru operațiunile realizate numai între persoane care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153, care au locul livrării sau locul prestării în România conform art. 132, respectiv art. 133 din Codul fiscal, și sunt operațiuni taxabile conform titlului VI din Codul fiscal privind livrarea de deșeuri feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora se aplică taxarea inservă.

In cazul livrărilor de bunuri prevăzute la art. ¡60 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile încasate, furnizorii emit facturi fără taxă și înscriu în aceste facturi o mențiune referitoare la faptul că au aplicat taxarea inversă.

Taxa se calculează de către beneficiar și se înscrie în facturi și în jurnalul pentru cumpărări, fiind preluată atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă în decontul de taxă.

Colectarea taxei pe valoarea adăugată la nivelul taxei deductibile este asimilată cu plata taxei către furnizor/prestator.

Maxcom Services S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă, în luna noiembrie 2012, trei facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în data de 23.11.2012, 26.11.2012 și 30.11.2012, reprezentând contravaloare tâmplărie termopan.

Baza impozabilă a tranzacției declarate de Maxcom Services S.R.L. și nedeclarată de A. P. Construct S.R.L. este în sumă de 44.200 lei, TVA aferentă în sumă de 10.608 lei.

A. P. Construct S.R.L. a fost înregistrată ca plătitoare de TVA începând cu data de 22.11.2012, iar baza impozabilă a livrărilor taxabile efectuate în luna noiembrie 2012 și declarată prin decontul de taxă depus este 0.

De asemenea, nicio societate nu a declarat în luna noiembrie 2012 livrări taxabile către A. P. Construct S.R.L. (cu excepția O.N.R.C.).

Taurus Tesan S.R.L. a înregistrat în contabilitate în luna decembrie 2012 o factură fiscală emisă de A. P. Construct S.R.L. reprezentând contravaloarea a 14.060 kg teavă din recuperări (factura 101/05.12.2012) și trei facturi fiscale reprezentând lucrări executate conform contract și proces verbal de recepție.

In documentele puse la dispoziție, nu se face referire la beneficiarul real al lucrărilor și nici la locul unde se execută lucrările contractate. în relația cu acest client, A. P. Construct S.R.L. nu a declarat baza impozabilă în sumă de 36.284 lei, care corespunde facturii nr. 101/05.12.2012, deci nu a declarat prin decontul de taxă depus TVA colectată în sumă de 8.708 lei.

Navorep Service S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă în luna decembrie 2012 o factură fiscală emisă de A. P. Construct S.R.L. reprezentând contravaloarea a 90 to nisip cuartos pentru sablare, în valoare totală de 24.552 lei. Nu există neconcordanțe între valorile tranzacțiilor declarate de cele două societăți.

2 S S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă în luna decembrie 2012 o factură fiscală emisă de A. P. Construct S.R.L. conform căreia a achiziționat 22 bucăți anvelope, în valoare totală de 52.250 lei. Nu există neconcordanțe între valorile tranzacțiilor declarate de cele două societăți.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Ecobuild S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în luna decembrie 2012, factura fiscală . nr. 57 emisă de A. P. Construct S.R.L. în data de 28.12.2012 în valoare totală de 135.499,56 lei, TVA înregistrată pe factură fiind în sumă de 26.225,72 lei.

Factura astfel emisă are la bază un contract de lucrări de reparații conform devizului ofertă anexat. In documentele puse la dispoziție, nu se face referire la beneficiarul real al lucrărilor și nici la locul unde se execută lucrările contractate.

Conform extrasului de cont, Ecobuild S.R.L. a achitat suma de 135.499,56 lei în data de 08.01.2013 în contul A. P. Construct S.R.L. Nu există neconcordanțe între sumele declarate de cele două societăți.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Consult-IT Impex S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în luna decembrie 2012 factura fiscală nr. 2 emisă de A. P. Construct S.R.L. în data de 14.12.2012 în valoare totală de 34.000 lei, TVA înregistrată pe factură fiind în sumă de 6.580,56 lei.

Factura astfel emisă are la bază un contract de execuție lucrări de amenajări exterioare pe baza devizului ofertă însușit și aprobat de comun acord. Locul unde se execută lucrările contractate este la sediul social declarat.

Conform extrasului de cont, Consult-IT Impex S.R.L. a achitat suma de 34.000 lei în data de 19.12.2012 în contul A. P. Construct S.R.L. Nu există neconcordanțe între sumele declarate de cele două societăți.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Consult-IT Impex S.R.L. a declarat în anul 2012 achiziții taxabile, deducând astfel TVA, și de la Nicol P. Construct S.R.L. și Styl Metal Clasic S.R.L.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Fluid Serv S.A. a înregistrat în contabilitate, în luna decembrie 2012, patru facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 989.952,76 lei, TVA înregistrată pe facturi fiind în sumă de 191.603,76 lei.

Obiectul operațiunilor comerciale dintre Fluid Serv S.A., având calitatea de antreprenor, și A. P. Construct S.R.L., având calitatea de prestator, prin contractul de prestări servicii nr. 389/14.11.2012, este execuția lucrărilor de rețele de apă și în Municipiul C. având ca beneficiar final S.C RAJA S.A. C., la contractul CLI4 - Reabilitare rețele apă zona centru inclusiv magistrale-lo calitatea C. și să le predea la cheie și, prin contractul de prestări servicii nr. 394/16.11.2012, este execuția lucrărilor de rețele de apă în .. A. P. Construct S.R.L. a fost înregistrată în data de 09.11.2012 și nu figurează cu salariați.

Eclipsa S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în luna decembrie 2012, o factură fiscală emisă de A. P. Construct S.R.L. prin care a achiziționat 1 bucată cutie de viteze Volvo.

Valoarea totală a achiziției este de 21.576 lei, din care TVA 4.176 lei, Eclipsa S.R.L. înregistrând pe cheltuieli, în cont 6024 - cheltuieli cu piesele de schimb, valoarea de intrare de 17.400 lei. Nu există neconcordante între valorile declarate de cele două societăți.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Gaz Control S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în luna decembrie 2012, două facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. prin care a achiziționat 1.440 to nisip de râu în valoare totală de 60.710,40 lei.

Din documentele transmise de societate nu se poate stabili modalitatea în care cele 1.440 to au fost efectiv livrate. Baza impozabilă a livrărilor este în sumă de 48.960 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 11.750 lei.

Nu există neconcordante între valorile declarate de cele două societăți. în anul 2014, ca urmare a unei solicitări de rambursare a taxei pe valoarea adăugată, Gaz Control S.R.L. a făcut obiectul unei inspecții fiscale efectuate de Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Tulcea. Suma aprobată la rambursare a fost de 97.578 lei, din totalul de 139.404 lei solicitată.

în luna decembrie 2012, din totalul de 80.646 lei al bazei impozabile calculate, A. P. Construct S.R.L. declară organelor fiscale baza impozabilă în sumă de 40.323 lei, nedeclarand astfel TVA colectată în sumă de 9.678 lei. De asemenea, în anul 2013, A. P. Construct S.R.L. nu declară tranzacții cu Steak House S.R.L., nedeclarând prin deconturile de taxă TVA colectată în sumă de 22.248 lei.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Sheik Cargo S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în luna ianuarie 2013, două facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. care au la bază contractul de prestări servicii subantrepriză nr. 14P/15.12.2012, având următoarele obiecte: pavare cu pavele și împrejmuire gard plasă galvanizată.

Beneficiarul real al lucrărilor este BLC Autohaus Leader S.R.L., iar plățile în contul A. P. Construct S.R.L. au fost efectuate de BVA Structure Trading S.R.L., la ordinul Sheik Cargo S.R.L. Baza impozabilă a livrărilor efectuate este în sumă de 126.653 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 30.397 lei.

în luna ianuarie 2013, A. P. Construct S.R.L. a declarat prin declarația informativă livrări taxabile în sumă de 7.728.905 lei și prin decontul de taxă livrări taxabile având baza impozabilă în sumă de 7.456.756 lei. TVA colectată aferentă diferenței de 272.149 lei astfel calculate este în sumă de 65.316 lei și nu a fost declarată prin decontul de taxă.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Estival Pasagro S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în luna ianuarie 2013, trei facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. prin care a achiziționat azotat de amoniu.

Societatea nu a transmis în fotocopie factura fiscală nr. 27/28.01.2013 emisă de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 36.294,18 lei, care a fost identificată în jurnalul de cumpărări și în fișa cont transmise.

Presupunând că prețul de achiziție fără TVA al azotatului de amoniu este același, s-a stabilit că, prin factura respectivă s-au achiziționat 24,70 to azotat. Pe facturile fiscale transmise nu s-a înregistrat niciun mijloc auto de transport și nu au fost transmise de către societate, dacă există, avize de însoțire a mărfii.

A. P. Construct S.R.L. nu declară în luna ianuarie 2013 livrări către Estival Pasagro S.R.L., nedeclarând nici prin decontul de taxă baza impozabilă în sumă de 116.960 lei și TVA colectată în sumă de 28.070 lei.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Tomis Guard S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în perioada ianuarie - martie 2013, cinci facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 450.000 lei, din care TVA în sumă de 87.096,78 lei.

Contractele de execuție lucrări construcții-montaj nr. 12/03.01.2013 și 15/31.01.2013 transmise de societate au ca obiect lucrări speciale de construcții exterioare și amenajări interioare. A. P. Construct S.R.L. nu a declarat tranzacții în relația cu acest client. Tomis Guard S.R.L. a achitat în contul A. P. Construct S.R.L. suma de 200.000 lei.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, C.S.I. Energo Electric S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în perioada aprilie-iunie 2013, șapte facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 479.403,38 lei, TVA înregistrată pe facturi fiind în sumă de 92.787,35 lei.

Cu excepția facturii fiscale nr.355/13.05.2013 prin care s-a achiziționat cantitatea de 16,22 to nisip dezăpezit, celelalte facturi au fost emise în baza contractului de prestări servicii nr. 1/25.03.2013.

Contractul menționat are ca obiect revizie pompă apa alimentare tip O. 100x5 nr.l, revizie pompă drenaj, revizie pompe ape menajere, revizie ventilatoare aer-gaze arse la cazan 2x50t/h, revizie pompă apă alimentare tip JIU150x160.

In documentele puse la dispoziție, nu se face referire la beneficiarul real al lucrărilor și nici la locul unde se execută lucrările contractate. Pentru a stabili realitatea operațiunilor comerciale înregistrate, este necesar a se analiza documentele de recepție a reviziilor efectuate.

Apreciez că astfel de lucrări sunt realizate de persoane autorizate să presteze astfel de lucrări.

Conform documentelor transmise de societate și atașate dosarului cauzei, Euro Company Turism S.R.L. a înregistrat în contabilitate, în perioada mai-iunie 2013, două facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 87.893,79 lei, TVA înregistrată pe factură fiind în sumă de 17.011,70 lei.

Euro Company Turism S.R.L. a achiziționat 3.081,83 tone piatră la prețul unitar de 16,50 lei/to și servicii de transport la prețul de 6,50 lei/to. Nu există la dosarul cauzei alte documente privind transportul celor 3.081,83 to de piatră.

Conform balanței de verificare a conturilor la luna decembrie 2013 furnizate prin aplicația fiscnet, societatea nu a înregistrat în anul 2013 achiziții de materii prime sau materiale consumabile, bunurile achiziționate fiind înregistrate ca mărfuri în cont 371 și vândute către terți.

Veniturile înregistrate de societate din vânzarea mărfurilor sunt în sumă de 333.568,76 lei, iar cheltuielile privind mărfurile sunt în sumă de 290.469,20 lei. Asociații societății sunt asociați și în cazul C.S.I. Energo Electric S.R.L., societate cu care Euro Company Turism S.R.L. are relații comerciale.

Conform documentelor transmise de Sylcos Logistic S.R.L. și atașate dosarului cauzei, societatea a înregistrat în evidența contabilă, în luna mai 2013, cinci facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. prin care a achiziționat 259,40 to șrot floarea soarelui, în valoare totală de 305.573,20 lei, din care TVA în sumă de 59.143,20 lei.

Conform procesului verbal de ridicare înscrisuri încheiat în 15 ianuarie 2014 de către inspectorii antifraudă din cadrul A.N.A.F. - D.G.A.F. - Direcția R. Antifraudă 2 C., Sylcos Logistic S.R.L. a mai achiziționat șrot de floarea soarelui de la Progiuser Metal Agro S.R.L. și de la Cuantigen S.R.L., cantitatea totală achiziționată fiind vândută către Cargo G. S.R.L.

Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Barter Trading România S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă, în perioada iunie-iulie 2013, opt facturi fiscale conform cărora a achiziționat de la A. P. Construct S.R.L. cantitatea de 441,52 tone orz și 265,792 to grâu producție 2013 și pentru care se aplică taxarea inversă. Valoarea facturilor este de 540.002,10 lei și a fost integral achitată în contul A. P. Construct S.R.L., aceasta nedeclarând livrarea.

Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Gedinav Construct S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă, în luna iunie 2013, două facturi emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 19.699,83 lei, din care 3.812,88 lei TVA. Facturile au fost achitate către A. P. Construct S.R.L. și nu există neconcordanțe între valorile declarate de cele două societăți.

Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Oyl Company Holding AG S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă, în luna aprilie 2013, două facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 129.832,80 lei, din care 25.132,80 lei reprezintă TVA.

Relațiile comerciale cu A. P. Construct S.R.L. au constat în închirierea unui concasor de tip Parker, utilizat în activitatea de exploatare de la Cariera V., Jud. C..

A. P. Construct S.R.L. nu a declarat prin declarația informativă depusă pentru luna aprilie 2013 prestarea de servicii efectuată, nedeclarând nici prin decontul de taxă depus baza impozabilă în sumă de 104.720 lei și TVA colectată în sumă de 25.133 lei.

Conform documentelor transmise de S.C. Alpinnet International S.R.L.și aflate la dosarul cauzei, Alpinnet International S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă, în luna iunie 2013, trei facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 14.276 lei reprezentând contravaloarea de materiale consumabile: vopsea lavabilă, glet interior, polistiren expandat, trafaleți și vopsea izolatoare. Baza impozabilă a livrărilor efectuate de A. P. Construct S.R.L. către Alpinnet International S.R.L. este de 11.512,91 lei și TVA aferentă este în sumă de 2.763,10 lei.

Conform documentelor transmise de societate și aflate la dosarul cauzei, Energoteam Fishing S.R.L. a înregistrat în evidența contabilă, în perioada martie - septembrie 2013, șaizeci și șapte facturi fiscale emise de A. P. Construct S.R.L. în valoare totală de 314.754,77 lei, din care 60.920,27 lei TVA, reprezentând contravaloare diverse produse pentru activitatea de pescuit.

Toate cele 67 facturi fiscale au fost achitate cu numerar. Facturile fiscale și chitanțele emise de A. P. Construct S.R.L. începând cu data de 01.08.2013 nu sunt semnate și ștampilate.

Întrucât baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de A. P. Construct S.R.L. prin deconturile de taxă depuse pentru lunile iulie și septembrie 2013 este 0, rezultă că A. P. Construct S.R.L. nu a declarat baza impozabilă și TVA colectată din relația comercială cu Energoteam Fishing S.R.L. pentru perioadele menționate.

Din centralizarea facturilor în fotocopie aflate la dosarul cauzei, rezultă că s-au efectuat livrări de bunuri și prestări de servicii către diverși beneficiari având baza impozabilă în sumă de 4.616.586,13 lei și TVA aferentă în sumă de 978.396,22 lei, valoarea totală a facturilor aflate la dosarul cauzei fiind de 5.594.982,35 lei. Suma încasată de A. P. Construct S.R.L. pe baza acestor facturi este de 5.465.559,97 lei, din care prin bancă suma de 5.135.925,77 lei, iar cu numerar suma de 329.634,20 lei.

Nu există la dosarul cauzei elemente privind cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor din prestări servicii (lucrări de contracții, închirieri de utilaje) și livrări de bunuri (echipamente de lucra, cereale, piatră, îngrășăminte, utilaje).

Societatea nu deține în proprietate utilaje, nu declară impozite și contribuții sociale, neavând salariați înregistrați, achizițiile de bunuri și prestări de servicii declarate de societate nu sunt declarate de parteneri, nu s-au identificat plăți bancare către aceștia, iar borderourile de achiziție cereale utilizate pentru ridicări de numerar peste plafonul legal nu respectă prevederile legale privind forma și conținutul.

În baza celor de mai sus, profitul impozabil îl reprezintă veniturile calculate pe baza facturilor fiscale emise identificate la dosarul cauzei și anume suma de 4.616.586,13 lei.

C. de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%, conform prevederilor Codului fiscal, impozitul pe profit rezultat fiind de 738.654 lei.

Aspecte privind relațiile comerciale pentru care nu există documente la dosarul cauzei Nauting Parking S.R.L. a declarat în relația cu A. P. Construct S.R.L. în luna aprilie 2013 achiziții taxabile având baza impozabilă de 76.782 lei și TVA aferentă de 18.428 lei (valoare totală 95.210 lei) și în luna august 2013 achiziții taxabile având baza impozabilă de 111.220 lei și TVA aferentă de 26.693 lei (valoare totală 137.913 lei).

Nauting Parking S.R.L. a efectuat în data de 03.10.2013 o plată în valoare de 137.912,18 lei în contul Util P. Construct S.R.L. (dosar 586/P/2014) care ar corespunde tranzacției declarate în relația cu A. P. Construct S.R.L. în luna august 2013.

De asemenea, având în vedere ca am efectuat contatări în dosarul penal ll/P/2014 privind S.C. Remat Trans Recycling S.R.L., în rulajul de cont al acestei societăți s-a identificat încasarea în sumă de 95.210 lei care corespunde sumei declarate în relația cu A. P. Construct S.R.L. în luna aprilie 2013.

Tranzacțiile declarate de următoarele societăți în relația cu A. P. Construct S.R.L. corespund sumelor plătite în contul acesteia: A. S.R.L., Comtrade Total Solution S.R.L., Olmet T. S.R.L., P. Industries S.R.L. și Star Wood S.R.L.

Conform adtelor furnizate de aplicația fiscnet, A. S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 1992 și are sediul în Oraș Babadag, .. 2A, ., ..

Figurează în faliment din data de 25.02.2011 și are obligații restante la bugetul general consolidat pentru care este executată silit. Administrator desemnat este HM EXPERT IPURL din București, .. 26-28, . unic este N. P., CNP_. în extrasul de cont A. P. Construct S.R.L., în data de 23.05.2013, a fost identificată suma de 14.880 lei achitată de A. S.R.L. din contul deschis la Banca Comercială Feroviară S.A. București - sucursala C..

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, contul menționat a fost deschis în data de 22.02.2013. Valoarea tranzacției declarate de A. S.R.L. în relația cu A. P. Construct S.R.L., având baza impozabilă de 12.000 lei și TVA aferentă de 4.880 lei, corespunde sumei achitate în contul acesteia.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, .. (_) a fost înregistrată în data de 09.11.1993 și are sediul transferat în Mun. G., ., Jud. G. începând cu data de 10.03.2014. Activitatea principală este cod CAEN 3315 - repararea și întreținerea navelor și bărcilor.

Este înregistrată ca plătitoare de TVA din 01.11.1993, iar din data de 01.08.2010 este înregistrată ca operator intracomunitar.

Valoarea totală a încasărilor identificate în rulajul de cont A. P. Construct S.R.L., efectuate de Avemar S.R.L. este în sumă de 285.930,60 lei. Valoarea tranzacțiilor declarate de Avemar S.R.L. în relația cu A. P. Construct S.R.L., având baza impozabilă de 230.589 lei și TVA aferentă de 55.341 lei, corespunde sumei achitate în contul acesteia.

In relația cu acest client, A. P. Construct S.R.L. nu declară baza impozabilă în sumă de 129.035 lei și TVA aferentă în sumă de 30.968 lei.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Comtrade Total Solution S.R.L. (_) a fost înregistrată în anul 2012 și are sediul în București, Sector 2, ., camera 3, ., etaj 2, .> Activitatea principală este cod CAEN 4619 - intermedieri în comerțul cu produse diverse. Valoarea totală a încasărilor identificate în rulajul de cont A. P. Construct S.R.L., efectuate de Comtrade Total Solution S.R.L. este în sumă de 90.177,76 lei.

Valoarea tranzacțiilor declarate de Comtrade Total Solution S.R.L. în relația cu A. P. Construct S.R.L., având baza impozabilă de 72.724 lei și TVA aferentă de 17.454 lei, corespunde sumei achitate în contul acesteia.

Comtrade Total Solution S.R.L. mai declară în anul 2013 achiziții de la AMP Creative S.R.L. având baza impozabilă în sumă de 14.400 lei și TVA aferentă în sumă de 3.456 lei și livrări taxabile efectuate către Comuna Vărăști (_), Comuna Adunații C. (_), Comuna Crevedia M. (_) și Comuna Maia (_) având baza impozabilă în sumă de 133.588 lei și TVA aferentă în sumă de 32.061 lei.

Conform datelot furnizate de aplicația fiscnet, V. Cons S.R.L. (_ - fost Olmet T. S.R.L.) are sediul transferat din data de 17.05.2013 în București, Sector 4, ., .> Activitatea principală este cod CAEN 4941 - transportul rutier de mărfuri. Figurează cu o sesizare penală efectuată în anul 2012 de Garda Financiară - Secția Tulcea și, începând cu data de 14.03.2013, are asociați și este administrată de cetățeni moldoveni.

In luna martie 2013 declară achiziții de la A. P. Construct S.R.L. având baza impozabilă în sumă de 467.742 lei și TVA aferentă în sumă de 112.258 lei. In luna aprilie 2013 efectuează două viramente bancare în contul A. P. construct S.R.L. în valoare totală de 580.000 lei, sumă care corespunde tranzacției declarate.

Conform datelot furnizate de aplicația fiscnet, P. Industries S.R.L. (_) a fost înființată în anul 2012 și a avut sediul în C., ., camera nr. 2, .. a fost dizolvată cu lichidare (radiere) la data de 26.02.2014.

în luna aprilie 2013 a efectuat două viramente bancare în contul A. P. Construct S.R.L. în valoare de 33.480 lei, care corespunde bazei impozabile în sumă de 27.000 lei și TVA aferentă în sumă de 6.480 lei declarate în relația cu A. P. Construct S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, P. Pan S.R.L. (_) a fost înregistrată în data de 25.11.2003 și are sediul social în . Vegetală, Jud. C..

Activitatea principală este cod CAEN 111 - Cultivarea cerealelor (exclusiv orez), plantelor leguminoase și a platelor producătoare de semințe oleaginoase. Societatea este plătitoare de TVA din data de 27.11.2004, iar în perioada 01.01._14 a aplicat sistemul TVA la încasare.

Baza impozabilă a tranzacției declarate în relația cu A. P. Construct S.R.L. este în sumă de 355.507 lei și TVA aferentă în sumă de 85.322 lei.

În perioada martie - iunie 2013 P. Pan S.R.L. a efectuat trei viramente bancare identificate în rulajul de cont A. P. Construct S.R.L. în valoare de 373.000 lei.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Star Wood S.R.L. (_) a fost înregistrată în data de 03.03.2000 și are sediul social în Medgidia, ., Jud. C..

Activitatea principală este cod CAEN 1610 - Tăierea și rindeluirea lemnului. Societatea este plătitoare de TVA din data de 01.04.1999, iar în perioada 01.01._14 a aplicat sistemul TVA la încasare. în perioada martie -mai 2013 a efectuat nouă viramente bancare în contul A. P. Construct S.R.L. în valoare de 119.943,20 lei.

Baza impozabilă în sumă de 96.728 lei și TVA aferentă în sumă de 23.215 lei a achizițiilor declarate în relația cu A. P. Construct S.R.L. corespund sumelor virate în contul acesteia. Din data 25.06.2009, asociat unic și administrator al Star Wood S.R.L. este M. C. (_).

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Egemar Clasic S.R.L. (_) a fost înființată în anul 2011 și are sediul în C., ., poligon 1, corp III, birou nr. 6, .. Activitatea principală este cod CAEN 4941 - transportul rutier de mărfuri.

în urma unui control încrucișat efectuat de Inspecția Fiscală din Administrația Finanțelor Publice Municipiul C., prejudiciul transmis instituțiilor de urmărire penală este în sumă de 140.823 lei.

Baza impozabilă a achizițiilor taxabile efectuate de la A. P. Construct S.R.L. și declarate de Egemar Clasic S.R.L. în anul 2013 este în sumă de 1.054.476 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 253.074 lei.

Valoarea totală a TVA dedusă de Egemar Clasic S.R.L. prin deconturile de taxă depuse în anul 2013 este în sumă de 389.457 lei. Egemar Clasic S.R.L. a efectuat viramente în contul A. P. Construct S.R.L. în valoare de 1.656.000 lei, valoarea tranzacțiilor declarate cu aceasta fiind în sumă de 1.307.550 lei. A. P. Construct S.R.L. a declarat livrări în relația cu acest client în valoare de 1.250.550 lei, din care baza impozabilă în sumă de 1.008.508 lei și TVA aferentă în sumă de 242.042 lei.

Diferența de TVA rezultată în sumă de 147.415 lei nu a fost colectată de A. P. Construct S.R.L.

Conform datelor furnizate de aplicația fiscnet, Web Online Advertising S.R.L. (_) a fost înregistrată în data de 14.12.2012 și are sediul în C., ., Poligon 1, corp III, spațiu comercial, Jud. C..

Activitatea principală este cod CAEN 7311 - activități ale agențiilor de publicitate. In urma unui control încrucișat efectuat de Inspecția Fiscală din Administrația Finanțelor Publice Municipiul C., prejudiciul transmis instituțiilor de urniărire penală este în sumă de 2.515.685 lei.

Baza impozabilă a achizițiilor taxabile efectuate de la A. P. Construct S.R.L. și declarate de Web Online Advertising S.R.L. în perioada decembrie 2012-iunie 2013 este în sumă de 5.455.020 lei, TVA aferentă fiind în sumă de 1.309.205 lei.

Valoarea totală a tranzacțiilor astfel declarate este în sumă de 6.764.225 lei, iar valoarea viramentelor efectuate în contul A. P. Construct S.R.L., în perioada 27.12._13, este în sumă de 5.731.000 lei.

Valoarea TVA dedusă de Web Online Advertising S.R.L. prin deconturile de taxă depuse pentru decembrie 2012 și anul 2013 este în sumă de 1.509.927 lei. A. P. Construct S.R.L. a declarat livrări în relația cu acest client în valoare de 6.045.318 lei, din care baza impozabilă în sumă de 4.875.256 lei și TVA aferentă în sumă de 1.170.062 lei. Diferența de TVA rezultată în sumă de 139.143 lei nu a fost colectată de A. P. Construct S.R.L.

Având în vedere constatările efectuate asupra încasărilor identificate în extrasul de cont pentru care nu există facturi fiscale la dosarul cauzei, declarate în parte sau nedeclarate de Elsperanța A. S.R.L. și declarate de către parteneri ce au efectuat plăți în contul Elsperanța A. S.R.L., apreciez că se poate reîntregi baza impozabilă a livrărilor efectuate cu sumele astfel identificate.

În plus, conform prevederilor art. 15 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, în cazul în care, eludându-se scopul legii fiscale, obligația fiscală nu a fost stabilită ori nu a fost raportată la baza de impunere reală, obligația datorată și, respectiv, creanța fiscală corelativă sunt cele legal determinate.

Pentru situațiile prevăzute la art. 15 alin (1) din Codul de procedură fiscală sunt aplicabile prevederile art. 23, și anume: dacă legea nu prevede altfel, dreptul de creanță fiscală și obligația fiscală corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le generează și se naște dreptul organului fiscal de a stabili și a determina obligația fiscală datorată.

Având în vedere aspectele menționate anterior, baza impozabilă a livrărilor efectuate pentru care au fost identificate încasări și pentru care nu s-a putut intra în posesia documentelor este în sumă de 7.165.250 lei, TVA aferentă în sumă de 1.719.661 lei.

La stabilirea prin reîntregire a bazei impozabile s-au luat în calcul atât valoarea tranzacțiilor declarate de societățile partenere, cât și sumele încasate prin extrasul de cont.

In această situație, profitul impozabil îl reprezintă suma de 7.165.250 lei, cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%, conform prevederilor Codului fiscal, impozitul pe profit rezultat fiind de 1.146.440 lei.

Conform art. 2 din Legea nr. 82/1991 republicată - Legea contabilității -

Contabilitatea este o activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor prevăzute la art. 1.

In acest scop, contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și alte informații referitoare la activitatea desfășurată, atât pentru cerințele interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali, creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori.

Conform art.6 din Legea contabilității, orice operațiune económico-financiará efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ, iar documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.

Având în vedere constatările de la obiectivul anterior, apreciez că Elsperanța A. S.R.L. și A. P. Construct S.R.L. au desfășurat activități având drept scop reducerea substanțială a obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat, prin omisiunea, în tot sau în parte, a evidențierii, în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.

Concomitent, au evidențiat cheltuieli care nu au la bază operațiuni reale sau au evidențiat alte operațiuni posibil fictive, stabilind cu rea-credință impozitelele și taxele datorate, având ca rezultat obținerea, tară drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursări de la bugetul general consolidat, în special sume datorate cu titlu de TVA.

În acest sens, conform declarațiilor informative depuse, au declarat achiziții taxabile de la furnizori care nu declară tranzacțiile și către care nu s-au identificat în extrasul de cont plăți bancare.

Din documentele în fotocopie transmise de bancă și aflate la dosarul cauzei, rezultă că, pentru ridicări de numerar din bancă peste plafonul legal, societățile analizate au utilizat borderouri de achiziție cod 14-4-13/b care nu respectă prevederile legale și anume Ordinul MFP nr. 1027 din 19 iunie 2006 privind aplicarea prevederilor art. 3 alin. (3) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 12/2006 pentru stabilirea unor măsuri de reglementare a pieței pe filiera cerealelor și a produselor procesate din cereale conform căruia "BORDEROUL DE ACHIZIȚIE (cereale și produse procesate din cereale - cod 14-4-13/c) este " Formular cu regim special de tipărire, inseriere și numerotare asigurat de Compania Națională "Imprimeria Națională".

Conform art. 3 alin (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 12/2006 pentru stabilirea unor măsuri de reglementare a pieței pe filiera cerealelor și a produselor procesate din cereale, vânzarea cerealelor de către producătorii agricoli, pe piața internă sau la export, se realizează pe baza contractelor de vânzare-cumpărare încheiate și a facturilor fiscale, în cazul producătorilor agricoli persoane juridice, iar în cazul producătorilor agricoli persoane fizice, pe baza contractelor de vânzare-cumpărare și a borderourilor de achiziții cu regim special personalizate prin imprimarea datelor de identificare pentru fiecare utilizator. "

În plus, din analiza achizițiilor de bunuri și servicii scutite de taxă sau neimpozabile (rândul 21 din decont), rezultă că societățile analizate nu au declarat achiziții scutite de taxă și care nu s-au regăsit în declarațiile informative depuse.

Din analiza declarației informative depuse pentru semestrul 2 din anul 2011, rezultă că baza impozabilă a livrărilor declarate de Elsperanța A. S.R.L. este de 717.109 lei. Baza impozabilă a livrărilor nedeclarate de

Elsperanța A. S.R.L. în anul 2011 și declarată de parteneri s-a calculat și este de 63.289 lei.

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2012, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de Elsperanța A. S.R.L. este de 20.814.596 lei. Baza impozabilă a livrărilor nedeclarate de Elsperanța A. S.R.L. în anul 2012 este de 7.010.150 lei.

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2013, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de Elsperanța A. S.R.L. este de 3.483.663 lei și nu s-au identificat livrări nedeclarate în relația cu alți parteneri.

Din analiza declarațiilor informative depuse pentru anul 2012, rezultă că baza impozabilă a livrărilor taxabile declarate de A. P. Construct S.R.L. este de 5.257.510 lei. Baza impozabilă a livrărilor nedeclarate de A. P. Construct S.R.L. în anul 2012 este de 44.200 lei și a fost declarată de S.C. Maxcom Service S.R.L.

Baza impozabilă luată în calcul la stabilirea prejudiciului cuprinde, pe de o parte, baza impozabilă a livrărilor efectuate, identificate la dosarul cauzei (valoarea facturilor fiscale) și, pe de altă parte, întrucât obligația fiscală nu a fost stabilită ori nu a fost raportată la baza de impunere reală, eludându-se scopul legii fiscale, baza impozabilă stabilită pe baza sumelor încasate și a tranzacțiilor declarate pentru care nu s-au regăsit documente la dosarul cauzei.

In cazul Elsperanța A. S.R.L. prejudiciul total cauzat bugetului general ca urmare a omisiunii, în tot sau în parte, a evidențierii în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, pe de o parte, și, pe de altă parte, ca urmare a evidențierii de cheltuieli care nu au la baza operațiuni reale sau urmare a evidențierii de operațiuni posibil fictive, corelând astfel livrările declarate cu achizițiile, este în sumă de 3.107.919 lei și se compune din TVA în sumă de 1.817.072 lei și impozit pe profit în sumă de 1.290.837 lei.

In cazul A. P. Construct S.R.L. prejudiciul total cauzat bugetului general ca urmare a omisiunii, în tot sau în parte, a evidențierii în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, pe de o parte, și, pe de altă parte, ca urmare a evidențierii de cheltuieli care nu au la baza operațiuni reale sau urmare a evidențierii de operațiuni posibil fictive, corelând astfel livrările declarate cu achizițiile, este în sumă de 4.583.151 Iei și se compune din TVA în sumă de 2.698.057 lei și impozit pe profit în sumă de 1.885.094 lei.

în conformitate cu prevederile art. 10 din Legea contabilității, răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării unității respective.

In conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentului raport de constatare tehnico-științifică formulez următoarele concluzii la obiectivele fixate acestuia: au fost încălcate prevederile art. 156 alin (1) din Codul Fiscal conform căruia persoanele impozabile stabilite în România trebuie să țină evidențe corecte și complete ale tuturor operațiunilor efectuate în desfășurarea activității lor economice.

Conform art. 2 din Legea nr. 82/1991 republicată - Legea contabilității -contabilitatea este o activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor prevăzute la art. I.

Conform art.6 din Legea contabilității, orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ, iar documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.

Din analiza documentelor aflate la dosarul cauzei privind relațiile comerciale s-a constatat că au fost înregistrate operațiuni fictive fie prin întocmirea de documente justificative privind o operațiune fictivă, urmată de înscrierea în documentele legale a documentului justificativ întocmit care cuprinde o operațiune fictivă, fie prin înscrierea în documentele legale a unei operațiuni fictive pentru care nu există document justificativ.

Documentul justificativ reprezintă înscrisul în care se consemnează orice operațiune patrimonială în momentul efectuării ei și care stă la baza înregistrărilor în contabilitate.

Operațiunile fictive constau, printre altele, și în cheltuieli care nu au existat în realitate sau care sunt mai mari decât cele reale ori cheltuieli pentru care nu există documente justificative, dar care sunt înregistrate în documentele legale.

Astfel, în rulajul de cont Elsperanța Avanataj S.R.L. au fost identificate încasări în valoare totală de 9.091.962,12 lei, iar valoarea retragerilor în numerar efectuate este în sumă de 8.958.500 lei. în rulajul de cont A. P. Construct S.R.L. au fost identificate încasări în valoare totală de 14.516.650,77 lei, iar valoarea retragerilor în numerar efectuate este în sumă de 14.347.644 lei.

În cazul Elsperanța A. S.R.L. prejudiciul total cauzat bugetului general ca urmare a omisiunii, în tot sau în parte, a evidențierii în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, pe de o parte, și, pe de altă parte, ca urmare a evidențierii de cheltuieli care nu au la baza operațiuni reale sau urmare a evidențierii de operațiuni posibil fictive, corelând astfel livrările declarate cu achizițiile, este în sumă de 3.107.919 lei și se compune din TVA în sumă de 1.817.072 lei și impozit pe profit în sumă de 1.290.837 lei.

In cazul A. P. Construct S.R.L. prejudiciul total cauzat bugetului general ca urmare a omisiunii, în tot sau în parte, a evidențierii în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, pe de o parte, și, pe de altă parte, ca urmare a evidențierii de cheltuieli care nu au la baza operațiuni reale sau urmare a evidențierii de operațiuni posibil fictive, corelând astfel livrările declarate cu achizițiile, este în sumă de 4.583.151 lei și se compune din TVA în sumă de 2.698.057 lei și impozit pe profit în sumă de 1.885.094 lei.

În conformitate cu prevederile art. 10 din Legea contabilității, răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării unității respective.

La stabilirea situației de fapt menționate, Ministerul Public a avut în vedere următoarele probe:

a)declarațiile acestuia;

b)declarațiile inculpaților M. P., M. V. si R. F.;

c)documentele bancare pe care le-au întocmit in vederea ridicării de numerar din contul societății.

ÎN D.:

Fapta inculpatului A. C. D. care 1-a ajutat, în modul descris mai sus, cu intenție, pe inculpatul M. V. sa desfășoare operațiunile comerciale, ocazie cu care s-a omis, în parte, evidențierea lor, în actele contabile ori în alte documente legale, fiind cauzat un prejudiciu total în suma de 7.691.070 lei, din care T.V.A. in suma totala de 3.515.129 lei si impozit pe profit in suma de 3.175.931 lei, intruneste elementele constitutive ale infracțiunii de:

-complicitate la -evaziune fiscală - art. 9 alin. 1 Ut b din Legea nr. 241/2005, cu aplicareaprev. art. 48N.C.p.

La alegerea și individualizarea sancțiunilor instanța are în vedere criteteriile prevăzute de art.74 Cod penal ,privind: natura și gravitatea infracțiunilor cercetate ; pericolul social concret pe care inculpatul îl prezintă pentru valorile sociale ocrotite de normele penale încălcate, caracterizat de elementele de fapt, circumstanțele reale ale cauzei (aportul adus de inculpat la activitatea infracțională desfășurată de mai multe persoane, prin mai multe societăți comerciale ; folosirea dispozițiilor legale care reglementează regim special privind scutire de taxă, prin simularea situației economice reglementată de aceasta ; desfășurarea prin intermediul societăților comerciale de activități având drept scop reducerea substanțială a obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat, prin omisiunea, în tot sau în parte, a evidențierii, în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; evidențierea de cheltuieli care nu au la bază operațiuni reale sau alte operațiuni posibil fictive, stabilind cu rea-credință impozitelele și taxele datorate, având ca rezultat obținerea, tară drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursări de la bugetul general consolidat, în special sume datorate cu titlu de TVA; prejudiciile produse prin Esperanța A. S.R.L de 3.107.919 lei și se compune din TVA în sumă de 1.817.072 lei și impozit pe profit în sumă de 1.290.837 lei; prin A. P. Construct S.R.L.de 4.583.151 Iei și se compune din TVA în sumă de 2.698.057 lei și impozit pe profit în sumă de 1.885.094 lei), relațiile sociale cărora le-a adus atingere, de natură patrimonială, reacția societății cu privire la acest gen de fapte care prin frecvență și amploare subminează bugetul statului.

Totodată sunt evaluate datele ce caracterizează persoana inculpatului ( vârsta tânără, împrejurarea că nu este cunoscut cu antecedente penale) atitudinea cooperantă care a dus la aplicarea procedurii simplificate, consecința recunoașterii acuzației.

În baza art.65 Cod penal, va interzice drepturile inculpatului prevăzute de art. 66 alin. 1 lit. a ,b Cod penal.

Va dispune executarea pedepsei în regim de detenție conform art. 60 Cod penal, având în vedere gravitatea ridicată a infracțiunii de evaziune fiscală constatată, efectele distructive ale acestui gen de infracțiuni asupra economiei naționale ce impune o reacție fermă din partea organelor judiciare pentru descurajarea celor interesați în a proceda de o manieră asemănătoare.

Având în vedere că în cauză mai sunt de cercetat acuzațiile aduse altor șase inculpați, se impune ca lămurirea laturii civile ce privește pe inculpatul A. C. să se facă în contextul probator comun tuturor inculpaților, sens în care va disjunge acțiunea civilă urmând ca aceasta să fie soluționată și cu privire la inculpatul A. C. D., în cadrul dosarului_ .

În baza art. 272 Cod proc. pen., onorariul apărătorului din oficiu în sumă de 200 lei, se va vira din fondul Ministerului Justiției către Baroul de Avocați C., pentru avocat F. M..

În baza art. 274 Cod proc.pen., va obliga pe inculpatul A. C.- D. la suma de 1000 lei, cu titlul de cheltuieli judiciare către stat.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII,

HOTĂRĂȘTE:

În baza art.48 Cod penal raportat la art. 9 alin.1 lit. b din Legea 241/2005 cu aplicare art. 375 Cod penal raportat la art. 396 alin. 10 Cod penal, art. 5 Cod penal:

Condamnă pe inculpatul A. C.- D. fiul lui I. si A., născut la data de 01.11.1984, în mun. B., jud. B., domiciliat în .. I. C., jud. C., posesor al CI. ..T. nr._, C.N.P. –_, la pedeapsa închisorii de 1 (un) an și 8 (opt) luni închisoare și 2 (doi) ani pedeapsa complementară constând în interzicerea drepturilor prevăzute de art. 66 lit. a,b,g Cod penal.

În baza art.65 Cod penal:

Interzice drepturile inculpatului prevăzute de art. 66 alin. 1 lit. a ,b Cod penal.

Dispune executarea pedepsei în regim de detenție conform art. 60 Cod penal.

Disjunge acțiunea civilă urmând ca aceasta să fie soluționată și cu privire la inculpatul A. C. D., în cadrul dosarului_ .

În baza art. 272 Cod proc. pen.:

Onorariul apărătorului din oficiu în sumă de 200 lei, se va vira din fondul Ministerului Justiției către Baroul de Avocați C., pentru avocat F. M..

În baza art. 274 Cod proc.pen.:

Obligă pe inculpatul A. C.- D. la suma de 1000 lei, cu titlul de cheltuieli judiciare către stat.

Cu apel.

Pronunțată în ședință publică, azi 25 mai 2015.

P., GREFIER,

M. L. T. O. C.

Tehnored. fond jud. M.L.T.

3 ex., 3.08.2015

← Intervenirea unei legi penale noi. Art.595 NCPP. Sentința nr....		Omor. Art.188 NCP. Sentința nr. 225/2015. Tribunalul CONSTANŢA →

Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 188/2015. Tribunalul CONSTANŢA

Vezi și alte spețe de la aceeași instanță

Comentarii despre Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Sentința nr. 188/2015. Tribunalul CONSTANŢA