Contestaţie act administrativ fiscal. Decizia nr. 580/2015. Curtea de Apel ALBA IULIA
| Comentarii |
|
Decizia nr. 580/2015 pronunțată de Curtea de Apel ALBA IULIA la data de 06-02-2015 în dosarul nr. 4401/107/2013
Dosar nr._
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL ALBA IULIA
SECTIA DE C. ADMINISTRATIV SI FISCAL
DECIZIE Nr. 580/2015
Ședința publică de la 06 Februarie 2015
Completul compus din:
PREȘEDINTE A. E. Hancaș
Judecător Ș. D.
Judecător G. M.
Grefier C. G.
Pe rol se află judecarea recursului declarat de reclamanta . împotriva sentinței nr. 877/C./2014 pronunțata de Tribunalul A. in dosar nr._ având ca obiect contestație act administrativ fiscal.
Mersul dezbaterilor și concluziile părților au fost consemnate prin încheierea de ședința din data de 30 ianuarie 2015, încheiere ce face parte integrantă din prezenta decizie.
CURTEA DE APEL
Asupra recursului de față:
Reclamanta C. G. SRL a solicitat în contradictoriu cu parata Directia Generală Regională a Finanțelor Publice B. anularea Deciziei nr. 16/ 18 02 2013 emisa de parata în solutionarea contestatiei administrative formulate împotriva deciziei de impunere nr. 7/ 29 11 2012 si a raportului de inspectie fiscala nr. 5/ 29 11 2012, exonerarea reclamantei de plata sumei de 49.780 lei reprezentand accize, pentru perioada 01 10_10 si a accesoriilor în suma de 7.468 lei . În motivarea actiunii se arată ca s-au constatat pierderi de GPL pentru uz casnic, în cantitate de 110.033 kg, iar în conformitate cu dispozitiile art. 192 al. 2 lit. b din Codul fiscal si Ordinul nr. 615 /1654/2004, reclamanta datoreaza accize si penalitati de întarziere, potrivit constatarilor organului fiscal. Reclamanta sustine ca nu datoreaza debitul constatat, deoarece aceste pierderi sunt înregistrate in contabilitate si a au fost intocmite rapoarte lunare privind lipsurile constatate, cat si potrivit proiectului de instalatie/distribuire întocmit de ISCIR Tehnic Instal SRL, invocand aplicarea retroactiva a dispozitiilor legale, respectiv a prevederilor pct. 17 al. 2 din HG nr. 44/2004 pentru anul 2006 .
Sectia de contencios administrativ si fiscal a Tribunalului A. prin sentinta nr. 877/C./ 13 05 2014 a respins actiunea reclamantei . Instanta a retinut prin considerentele expuse că reclamanta desfasoara activitatea de îmbuteliere GPL pentru consumul de uz casnic, dar ca pentru pierderile de gaz nu detine un studiu privind coeficientii maximi de consumuri tehnologice, conform dispozitiilor Ordinului nr. 615/2004, iar acciza devine exigibilă la data punerii in consum, potrivit dispozitiilor art. 192 din Codul fiscal si pct. 17 din HG nr. 44/2004.
Împotriva acestei sentinte a declarat recurs reclamanta, solicitand casarea sentintei si admiterea actiunii, desfiintarea actelor de impunere fiscale . Prin motivele de recurs se arata, in esenta, ca organul de control nu avea posibilitatea de a calcula pierderile de GPL pentru anul 2006, potrivit dispozitiilor pct. 17 din HG nr. 44/2004, la cota cea mai mare practicată in antrepozitul fiscal, doarece nu exista temei legal pentru acest calcul; reclamanta indeplineste conditiile legale pentru a beneficia de scutire de plata accizei in baza proiectului tehnic realizat de societatea acreditata in acest sens; în cauza sunt indeplinite cerintele art. 192 din Codul fiscal, care prevad posibilitatea de a nu achita acciza pentru pierderi, in situatia in care detine studii pentru înregistrarea lipsurilor, deoarece un ordin nu poate modifica un text de lege; în mod gresit a retinut instanta ca in acest caz se aplica cota cea mai mare de acciza, deoarece fiind butelii pentru uz casnic, se aplica cota 0,00 de acciză; se mai invoca si calculul gresit al penalitatilor de întarziere, fata de data exigibilitatii, fiind calculate în mod gresit accesorii de la data de 07 02 2006 si 01 07 2010, fiind necesar a fi calculate de la data raportului de inspectie fiscala, 29 11 2012, potrivit art. 119 din Codul fiscal .
În drept s-au invocat dispozitiile art. 483 din codul de procedură civilă si art. 20 din Legea contenciosului administrativ .
În probatiune a fost solicitata proba cu înscrisuri, cat si expertiza tehnica de specialitate.
Parata a depus intampinare prin care solicita respingerea recursului, fata de împrejurarea ca sentinta pronuntata de tribunal este temeinica si legala, deoarece fata de dispozitiile legale aplicabile, nu exista acte care sa certifice veridicitatea pierderilor de GPL, astfel ca reclamanta datoreaza acciza si majorarile calculate in mod corect de la data scadentei.
Curtea, analizand sentinta atacata sub aspectul recursului declarat in cauza de reclamanta, constata ca este nefondat, pentru urmatoarele considerente:
C. G. SRL detine autorizatia de antrepozit fiscal, avand dreptul de a primi, produce, transforma si expedia gaze petroliere lichefiate, in regim suspensiv de la plata accizelor. În perioada 01. 01._08, reclamanta a îmbuteliat gpl pentru uz casnic, fiind înregistrate pierderi de gaz in cantitate de 110.033 kg. GPL-ul utilizat ca materie prima pentru operatiunea de imbuteliere a fost achizitionat de la antrepozitari autorizati pentru productie, in regim suspensiv de la plata accizelor, produsul accizabil circuland sub acoperirea documentului administrativ de insotire, documente care au fost vizate de reprezentantul autoritatii fiscale/vamale teritoriale. Produsul accizabil primit ca materie prima, „GPL pentru uz casnic”, „Top aragaz”, a fost imbuteliat in cadrul antrepozitului, operatiune reflectata in rapoartele de productie. Conform acestora, antrepozitarul utiliza la ambalarea produsului accizabil, butelii cu capacitatea de 9,10,11 si 12kg. Pierderile care au avut loc in cadrul procesului tehnologic, au fost evidentiate in rapoartele de productie pentru urmatoarele operatiuni: butelii reparate, inlocuire robineti, butelii aerisite, pierdere la recepție in momentul descărcării vagoanelor, pierdere pe furtun, pierderile tehnologice fiind accepate de organul fiscal. In perioada ian. 2006-mai 2008 pierderile totale au insumat 11033kg.
Conform art. 165 din Codul fiscal, acciza este exigibila in momentul eliberării pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Astfel, conform art. 192 alin.3 din Codul Fiscal- valabil la data la care S.C. CR1MBO G. S.RL a înregistrat producția de gpl de uz casnic si implicit a deținut autorizatie de antrepozit fiscal, in cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibilă la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a produsului accizabil. La art. 192 alin 4 din Codul Fiscal sunt prezentate situatiile pentru care acciza nu se datoreaza atunci cand pierderea sau lipsa intervine pentru produsele accizabile achizitionate in regim suspensiv
La alin. 1 al art. 2 din Ordinul nr._ privind metodologia de aprobare a coeficienților maximi de consumuri tehnologice, specifici activitatilor de depozitare, manipulare, distribuție si transport al uleiurilor minerale si produselor petroliere tipice si atipice din activitatile specifice industriei petroliere, se prevede in mod expres ca se admit ca neimpozabile in sensul art. 192 alin 4 litera b) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, consumurile tehnologice definite la art. 1. respectiv cantitatile rezultate prin aplicarea coeficienților maximi de consumuri tehnologice specifici activitatilor de depozitare, manipulare, distributie si transnsport al uleiurilor minerale si produselor tipice si atipice. Asa cum se mentioneaza la art. 2 alin. 2 din Ordinul comun_ beneficiaza de prevederile prevăzute la alin 1 ale acestui articol agenții economici care fac dovada existentei unui studiu privind determinarea coeficienților maximi de consumuri tehnologice, activitatilor de depozitare, manipulare, distriburie si transport a uleiurilor minerale întocmit de persoane juridice abilitate, studiu ce trebuie avizat de Ministerul Economiei si Comerțului si Ministerul Finanțelor Publice.Studiile respective sunt efectuate la cererea operatorilor economiei care desfasoara activitate in domeniul uleiurilor minerale si au la baza normele American Petroleum Institut (API) recunoscute pe plan internațional.
În vederea clarificării aspectelor referitoare la pierderile tehnologice înregistrate in evidenta financiar contabila a S.C. C. G. S.R.L si constatarii daca aceste pierderi îndeplinesc condițiile prevăzute in Ordinul comun_, . arata au fost stabilite norme de consum interne pentru materiile prime utilizate in procesul tehnologic de imbuteliere gpl pentru uz casnic, raspunsul a fost ca „gazul se imbutelia in recipienti de 8,9,10,11,12. În privința pierderilor evidentiate in rapoartele de fabricatie ale produsului gpl de uz casnic imbuteliat, nu s-a achitat acciza, devenita exigibila la momentul constatarii pierderilor,iar reclamanta sustine că nu a fost achitata acciza datorita faptului ca pierderile tehnologice nu erau prevăzute in proiectul de constructie a statiei. Reclamanta . arata ca deține un studiu întocmit de Universitatea petrol - Gaze Ploiești Centrul de transfer tehnologic Inovare si Afaceri Prahova – productie gpl de uz casnic, dar autorizatia a fost revocata din mai 2008 si nu este avizat de catre Ministerul Economiei si Comertului si de Ministerul Finantelor Publice, nefiind un studiu întocmit de o persoană juridica abilitata, nefiind îndeplinite cerintele din Ordinul comun_ , în vigoare la data la care reclamanta a desfasurat activitatea de îmbuteliere a gazului. F. de aceste considerente se apreciaza ca reclamanta nu detine un studiu avizat care sa constate în mod obiectiv cauzele care au determinat pierderile de gpl cu care reclamanta s-a înregistrat în contabilitate, astfel ca pentru acestea datoreaza acciza, calculata potrivit dispozitiilor din Codul fiscal. Astfel, reclamanta nu a făcut dovada existentei unui studiu privind coeficienții maximi de consumuri tehnologice, potrivit art. 2 si 3 din Ordinul nr. 615/_ privind metodologia de aprobare a coeficientilor maximi de consumuri tehnologice, specifici activitatilor de depozitare, manipulare,distributie si transport al uleiurilor minerale si produselor petroliere tipice si atipice din activitatile specifice industriei petroliere, pierderile tehnologice de GPL inregistrate de societate nu se admit ca neimpozabile in sensul art. 192 alin.4 lit.b din Codul fiscal coroborat cu prevederile pct.16 din HG 44/2003.
Conform pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal: “ In cazul pierderilor înregistrate într-un antrepozit fiscal autorizat pentru producția și/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferentă pierderilor, atunci când acestea nu se încadrează într-una din situațiile prevăzute la art. 192 alin. (4) din Codul fiscal, se calculează cu cota cea mai mare practicată în antrepozitul fiscal respectiv."Nivelul accizei pentru gpl in perioada 2006-2008, conform art. 176 anexa 1 din Codul Fiscal, cea mai mare cota fiind cea pentru gpl utilizat ca si combustibil pentru motor.
Mai mult decât atat prin prin gaze petroliere lichefiate utilizate în consum casnic se înțeleg gazele petroliere lichefiate, distribuite în butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de până la maximum 12,5 kg - fapt ce nu poate fi confirmat in cazul acestor pierderi.
Astfel, s-a procedat la calculul accizei aferente cantitatilor de gpl inregistrate in evidenta S.C. C. G. S.R.L. ca si pierderi, considerandu-se ca aceasta a devenit exigibila conform art. 192 alin 3 din Codul Fiscal, la data constatarii acesteia. Conform art. 192 alin 9 din Codul Fiscal, orice persoana aflata in una din situatiile prevăzute la alin. (3), (5),(6) si (7) are obligația de a depune o declarație de accize la autoritatea fiscala competenta si de a plați acciza in termen de 5 zile de la data la care a devenit exigibila .
La calculul obligațiilor fiscale suplimentare de plata reprezentând acciza gpl echipa de control a tinut cont de urmatoarele reglementari: nivelul accizei, conform art. 176 alin 1 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal coroborat cu prevederile pct. 17 alin. 2 din Codul Fiscal - nivel acciza 128,26 Euro/1000 kg exigibilitate acciza - conform art. 192 alin. 3 din Legea 571/2003 coroborat cu pct. 17 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin HG 44/2004 termen de plata acciza, conform art. 192 alin 9 din Legea 571/203 privind Codul Fiscal
Potrivit HG. nr. 44/2004 art. 162 lit.g, pct.1 (1) sumele reprezentand accize se calculeaza in lei, pe baza cursului de schimb stabilit in conformitate cu prevederile art. 218 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
Potrivit pct. 16 din HG nr. 44/ 2004, în cazul pierderilor sau lipsurilor de produse accizabile acestea se admit ca neimpozabile atunci cand sunt îndeplinite urmatoarele conditii: pot fi dovedite prin procese-verbale privind înregistrarea pierderilor sau lipsurilor;se incadreaza in limitele prevăzute in normele tehnice ale utilajelor si instalatiilor si sunt evidentiate si inregistrate in contabilitate.
De asemenea, Ordinul nr. 615/2004 prevede prin art.1 că prin consumuri tehnologice specifice activităților de depozitare, manipulare, distribuție și transport al ulteiurilor minerale si produselor petroliere tipice și atipice aferente industriei petroliere, in sensul prezentului ordin, se înțelege scazamintele care se produc in timpul depozitării, manipulării. distribuției și transportului uleiurilor minerale și produselor petroliere tipice si și atipice determinate de procese naturale cum sunt: evaporare, volatilizare, depuneri pe pereții vagoanelor și ai recipientelor în care suni transportate și depozitate aceste produse, precum și depuneri pe pereții conductelor de transport. Potrivit art. 2. alin 1 din ordin, se admit ca neimpozabile în sensul art. 192 alin (4) lit. b) din Codul fiscal, consumurile tehnologice definite la art. 1, respectiv cantitățile rezultate prin aplicarea coeficienților maximi de consumuri tehnologice, specifici activitatilor de depozitare, manipulare, distribuție și transport al uleiurilor minerale și produselor petroliere tipice și atipice. Beneficiază de regimul prevăzut la alin (1) agenții economici care fac dovada existenței unui studiu privind coeficienții maximi de consumuri tehnologice, specifici activităților de depozitare, manipulare, distribuție și transport al uleiurilor minerale si produselor petroliere tipice și atipice. întocmit de către persoane juridice abilitate și avizate de Ministerul Economiei și Comerțului și de Ministerul Finanțelor Publice.
Dispozitiile de reglementare sunt cele cuprinse în Codul fiscal, si anume art. 165, acciza este exigibila in momentul eliberării pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile, și art. 192. alin 4. litera b) în sensul ca produsul nu este disponibil pentru a fii folosit datorita evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii, detinerii sau deplasării produsului, dar numai in situația în care cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania nu depaseste limitele prevazute in norme; art. 192 alin 8, 9 stabilesc în sensul in care accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare la momentul in care acciza devine exigibila; orice persoana aflata în una dintre situatiile prevazute la alin. 3,5,6,7 are obligatia de a depune declaratie de accize la autoritatea fiscala competenta si de a plati acciza in termen de 5 zile de la data la care a devenit exigibila. De asemenea, în art. 175 alin 3. lit. e din Codul fiscal se stabileste ca produsele energetice pentru care se datorează accize sunt… e) gazul petrolier lichefiat.
Potrivit HG nr. 44/2004- art.192,alin.1,2pct-17întoate situațiile prevăzute la art. 192 alin. (3), (5), (6) și (7) din Codul fiscal, acciza se plătește în termen de 5 zile de la data la care a devenit exigibilă; în cazul pierderilor înregistrate într-un antrepozit fiscal autorizat pentru producția și/sau de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferentă pierderilor, atunci când acestea nu se încadrează într-una din situatiile prevazute la art .192 alin. (4) din Codul fiscal, se calculează cu cota cea mai mare practicată în antrepozitul fiscal respectiv; art. 192 alin. 3 din Codul fiscal în cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibilă la data când se constata o pierdere sau o lipsă a produsului accizabil.
În privinta criticii formulate de reclamanta în privinta modalitatii de calcul a accesoriilor, ca fiind datorate de la data întocmirii actului fiscal si nu de la data la care au fost calculate prin raport, se constata ca in cauza sunt aplicabile dispozitiile art. 119, 120 din Codul de procedura fiscala. Pentru obligațiile fiscale reprezentând acciza, stabilite suplimentar de plata, in cuantum de 49.780 lei, organele de inspecție fiscala au calculat dobanzi si majorari de intarziere in cuantum de 78.063 lei, conform legislației ii vigoare aferente fiecărei perioade. Potrivit art. 119, alin. 1, art. 120 al. 1 si 7 din Codul de procedura fiscala, pentru neachitarea la termenul de scadenta de către debitor a obligațiilor de plata, se datoreaza dupa acest termen majorari de intarziere; majorarile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, începând cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Dobânzile se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate inclusiv. Nivelul dobânzii este de 0,04% pentru fiecare zi de întârziere și poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Penalitatile de întarziere au fost calculate potrivit dispozitiilor art. 120 al. 1,2 si 3 din Codul de procedura fiscala .
Calcularea de penalitati de intarziere in suma de 7468 lei prin aplicarea procentului de 15% la obligațiile fiscale stabilite suplimentar de plata reprezentând acciza in cuantum de_ lei. Calcularea de penalitati de intarziere in suma 7468 lei prin aplicarea procentului de 15% asupra obligatiilior fiscale stabilite suplimentar de plata reprezentând accize in cuantum de_ lei. Plata cu întârziere a obligațiilor fiscale se sancționează cu o penalitate de întârziere datorată pentru neachitarea la scadență a obligațiilor fiscale principale.
Nivelul penalității de întârziere se stabilește astfel:
a)dacă stingerea se realizează în primele 30 de zile de la scadență, nu se datorează și uu se calculează penalități de întârziere pentru obligațiile fiscale principale stinse;
b)dacă stingerea se realizează în următoarele 60 de zile, nivelul penalității de întârziere este de 5% din obligațiile fiscale principale stinse;
c)după împlinirea termenului prevăzut la lit. b), nivelul penalității de întârziere este de 15% din obligațiile fiscale principale rămase nestinse.
Accesoriile au fost calculate dupa scadenta stabilita de dispozitiile art. 165,192 din Codul de procedura fiscala, iar calculul penalitatilor nu inlatura obligatia de plata a penalitatilor de întarziere.
Reclamanta critica prin recurs si faptul ca pentru pierderile înregistrate in anul 2006, parata, fata de forma dispozitiilor legale, nu avea posibilitatea de a calcula acciza la pierderi. Forma dispozitiilor legale in anul 2006, era urmatoarea:
Codul fiscal:
Momentul exigibilității accizelor
Art. 192 [...]
(3) În cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibilă la data când se constată o pierdere sau o lipsă a produsului accizabil.
(4) Prevederea alin. (3) nu se aplică și plata accizei nu se datorează dacă pierderea sau lipsa intervine în perioada în care produsul accizabil se află într-un regim suspensiv și sunt îndeplinite oricare dintre următoarele condiții: [...]
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit în România datorită evaporării sau altor cauze care reprezintă rezultatul natural al producerii, deținerii sau deplasării produsului, dar numai în situația în care cantitatea de produs care nu este disponibilă pentru a fi folosită în România nu depășește limitele prevăzute în norme.
Norme metodologice:
16. În cazul pierderilor sau lipsurilor de produse accizabile, acestea se admit ca neimpozabile atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) pot fi dovedite prin procese-verbale privind înregistrarea pierderilor sau lipsurilor;
b) se încadrează în limitele prevăzute în normele tehnice ale utilajelor și instalațiilor și/sau în actele normative în vigoare; și
c) sunt evidențiate și înregistrate în contabilitate.
În cauza, pentru anul 2006 au aplicabilitate dispozitiile legale referitoare la acciza, atata cele de Codul fiscal, cat si cele din normele metodologice de aplicare, precum si dispozitiile din Ordinul 615/2004, care la acea data erau aplicabile.
În privinta solicitarii de a efectua o expertiza fiscal-contabila în recurs, se constata ca la judecata pe fond a pricinii, instanta a încuviintat proba cu efectuarea unei astfel de lucrari, dar, fata de neachitarea onorariului estimativ, reclamanta a fost decazuta din aceasta proba.
Ordinul nr. 615/2004, privind metodologia de aprobare a coeficienților maximi de consumuri tehnologice, specifici activităților de depozitare, manipulare, distribuție și transport al uleiurilor minerale și produselor petroliere tipice și atipice din activitățile specifice industriei petroliere a fost publicat în Monitorul Oficial Nr. 1.076 din 18 noiembrie 2004, a fost emis în scopul reglementării coeficienților maximi de consumuri tehnologice, specifici activităților de depozitare, manipulare, distribuție și transport al uleiurilor minerale și produselor petroliere tipice și atipice în activitățile specifice industriei petroliere, în conformitate cu prevederile art. 192 alin. (4) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, cât și în temeiul Hotărârii Guvernului nr. 738/2003 privind organizarea și funcționarea Ministerului Economiei și Comerțului, cu modificările și completările ulterioare, și al Hotărârii Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea și funcționarea Ministerului Finanțelor Publice și a Agenției Naționale de Administrare Fiscală. Ordinul este un act administrativ normativ de punere in aplicare a dispozitiilor din Codul fiscal, astfel ca nu adauga la lege, ci cuprinde norme care vizeaza punerea în aplicare a legii. Astfel, pentru a detalia anumite situații, legiuitorul a recurs la acte normative inferioare, ce au fost date în executarea unui act normativ cu putere de lege și, ca atare, nu sunt întemeiate criticile formulate de recurenta în privinta aplicarii in speta a dispozitiilor din ordin .
În consecinta, se va respinge ca nefondat recursul declarat de reclamanta C. G. SRL împotriva sentinței nr. 877/C./2014 pronunțată de Tribunalul A..
Pentru aceste motive,
DECIDE
Respinge ca nefondat recursul declarat de reclamanta C. G. SRL împotriva sentinței nr. 877/C./2014 pronunțată de Tribunalul A..
Definitivă.
Pronunțată în ședința publică din data de 06.02. 2015.
Președinte, A. E. Hancaș | Judecător, Ș. D. | Judecător, G. M. |
Grefier, C. G. |
Red./Tehn. G.M/2ex/06.03.2015
Jud. fond. C. D
| ← Obligaţia de a face. Decizia nr. 5/2015. Curtea de Apel ALBA... | Anulare act de control taxe şi impozite. Decizia nr. 832/2015.... → |
|---|
