PENAL.infracţiuni de stopaj la sursă şi evaziune fiscală
| Comentarii |
|
Tribunalul BUZĂU Sentinţă penală nr. 8 din data de 28.03.2016
Dosar nr. 2578/114/2014
R O M Â N I A
TRIBUNALUL BUZĂU
SECȚIA PENALĂ
SENTINȚĂ PENALĂ Nr. 42/2015
Ședința publică de la 30 Iunie 2015
Completul compus din:
PREȘEDINTE AF
Grefier FDB
Statul a fost reprezentat de procuror VG
din cadrul Parchetului de pe lângă Tribunalul Buzău
Pe rol fiind judecarea procesului penal pornit prin rechizitoriul Parchetului de pe lângă Tribunalul Buzău nr. 438/P/2012 din data de 14.08.2014 prin care s-a dispus punerea în mișcare a acțiunii penale și trimiterea în judecată a inculpatului PD, trimis în jduecată în stare de libertate, pentru săvârșirea infracțiunilor de stopaj la sursă și evaziune fiscală, prevăzute de art.6 și art.9 alin.1 lit.b din Legea nr.241/2005, cu aplicarea art.41 alin.2 și art.33 lit.a C.pen. anterior, cu referire la art.5 C.pen.
Prezența și dezbaterile au avut loc in ședința publică din data de 23.06.2015 , fiind consemnate în încheierea de ședință din acea zi care face parte integrantă din prezenta hotărâre.
INSTANȚA
Asupra prezentului proces penal:
Prin rechizitoriul nr.438/P/2012 al Parchetului de pe lângă Tribunalul Buzău, înregistrat pe rolul acestei instanțe la data de 18.08.2014, sub nr.2578/114/2014, s-a dispus trimiterea în judecată a inculpatului PD pentru săvârșirea infracțiunilor de stopaj la sursă și evaziune fiscală, prevăzute de art.6 și 9 alin.1 lit.b din Legea nr.241/2005, cu aplicarea art.41 alin.2 și art.33 lit.a C.pen. anterior, cu referire la art. 5 C.pen. .
În susținerea rechizitoriului, s-a reținut în sarcina inculpatului că, în perioada iunie-decembrie 2010, în calitate de administrator al S.C. AL. M.S.R.L., nu a evidențiat în contabilitate veniturile aferente unui număr de 24 de facturi emise, cu scopul și consecința sustragerii de la plata obligațiilor fiscale către stat în sumă totală de 137.916 lei, din care suma de 56.104 lei reprezintă impozit pe profit, iar suma de 81.156 reprezintă TVA, iar în cursul anului 2010, în calitate de administrator al S.C. A.M.S.R.L., a reținut și a nu virat către bugetul de stat suma de 9.992 lei reprezentând taxe și impozite cu reținere la sursă derivate din veniturile salariale achitate angajaților.
Instanța, analizând întregul material probator administrat în cauză, respectiv, rapoartele de inspecție fiscală și anexele acestora, procesele-verbale de control financiar-fiscal și anexele acestora, fotocopiile facturilor și alte înscrisuri contabile, declarațiile inculpatului, raportul de expertiză tehnică și anexele acestuia întocmit în faza de urmărire penală precum și celelalte înscrisuri atașate la dosar, reține următoarele:
Inculpatul PD a fost administrator împuternicit atât la S.C. E. SRL (cu procură specială) cât și la S.C. A.. M.SRL, între cele două societăți existând relații comerciale de prestare servicii în domeniul întreținerii și amenajării pășunilor comunale.
În condițiile în care S.C. E. SRL nu avea angajați, în perioada 2010 - 2011, lucrările au fost prestate de S.C. A. .. M. SRL, aceasta din urmă facturând apoi prestarea serviciilor către S.C. E. SRL.
Astfel, în perioada 01.06.2010 - 30.12.2010, inculpatul PD a emis în numele S.C. A.M. S.R.L. și în favoarea S.C.E. S.R.L. un nr. de 24 facturi fiscale de prestări servicii, respectiv nr.441/01.06.2010 în valoare de 71.400 lei (cu TVA), nr.269/08.09.2010 în valoare de 4.402 lei; nr.701/01.12.2010 în valoare de 4.761 lei, nr.702/02.12.2010 în valoare de 4.762 lei, nr.703/03.12.2010 în valoare de 4762 lei, nr.704/04.12.2010 în valoare de 15.475 lei, nr.705/06.12.2010 în valoare de 4.464 lei, nr.706/07.12.2010 în valoare de 4.910 lei, nr.707/08.12.2010 în valoare de 4.762 lei, nr.708/09.12.2010 în valoare de 15.624 lei, nr.709/10.12.2010 în valoare de 4.464 lei, nr.710/10.12.2010 în valoare de 14.508 lei, nr.711/13.12.2010 în valoare de 4.464 lei, nr.712/14.12.2010 în valoare de 4.799 lei, nr.713/15.12.2010 în valoare de 4.464 lei, nr.714/16.12.2010 în valoare de 5.245 lei, nr.715/17.12.2010 în valoare de 4.464 lei, nr.716/18.12.2010 în valoare de 22.320 lei, nr.717/20.12.2010 în valoare de 4.464 lei, nr.720/25.12.2010 în valoare de 11.160 lei, nr.721/28.12.2010 în valoare de 55.552 lei, nr.722/29.12.2010 în valoare de 26.040 lei și nr.723/30.12.2010 în valoare de 71.300.
Inculpatul P. D. a dispus înregistrarea în contabilitatea clientului S.C. E. S.R.L. a celor 24 facturi fiscale, având interes în a înregistra cheltuielile deductibile, în schimb a omis, cu intenție, înregistrarea si declararea lor de catre S.C. A. M. S.R.L., cu scopul sustragerii de la plata impozitului pe profit si a T.V.A. de la bugetul de stat.
Organele de poliție, la datele de 18 si 19.07.2012, l-au contactat pe inculpatul PD în vederea ridicării evidenței contabile ocazie cu care acesta a luat cunoștinta de existența dosarulului penal și implicit de iminența unui control financiar.
În aceste conditii, inculpatul a hotărât să ascunda fapta sa de evaziune fiscala, prin înregistrarea a 23 din cele 24 facturi fiscale în balanța de verificare aferentă lunii anterioare, unde a putut insera datele (iunie 2012), preluate în declaratiile fiscale D 394 si D 300 din data de 23.07.2012 (ulterior solicitarii documentelor fiscale).
Cu toate acestea, inculpatul - din neatenție, așa cum a declarat, sau cu intenția de a întări ideea de neglijență, a omis să înregistreze în contabilitate factura fiscală nr.445 din 26.08.2010.
Ulterior, în perioada 18-20.09.2012 s-a desfasurat un control al Gărzii Financiare Secția Buzău, având ca obiect înregistrarea în contabilitatea S.C. A.M. S.R.L. a veniturilor realizate de societate în cursul anului 2010 si consecințele fiscale.
Prin procesul-verbal nr.XXX/20.09.2012 întocmit de comisarii Gărzii Financiare, s-a constatat faptul că cele 24 facturi fiscale nu au fost înregistrate în contabilitate, cu scopul sustragerii de la plata unui impozit pe profit de 56.104 lei si a unei TVA de 81.156 lei, cu mențiunea că, până la data controlului, cele 24 facturi fiscale nu fuseseră achitate de S.C. E.S.R.L. (30.06.2012).
De asemenea, activitatea S.C. A.M. S.R.L. a facut obiectul inspecției fiscale, întocmindu-se raportul de inspectie fiscala F-BZ XXX/19.11.2012.
Deși au avut la dispoziție constatările Gărzii Financiare și au reținut că explicațiile administratorului privind înregistrarea ulterioară a celor 23 de facturi nu pot fi luate în considerare ca motivare legală a neînregistrării acestora, organele fiscale au stabilit prejudiciul raportându-se doar la cea de-a 24 factură, care nu a fost deloc înregistrată în contabilitate, neformulându-se în actul de inspecție fiscală nicio explicație pentru acest punct de vedere.
Organele fiscale au stabilit și alte sume datorate bugetului de stat, în plus față de prejudiciul produs prin infracțiunea de evaziune fiascală, provenind din înregistrari eronate sau datorii neachitate, precum și alte sume preluate din inspecția fiscală anterioară.
De asemenea, s-a mai reținut că S.C. A.M.SRL, în perioada 01.07.2010 - 31.08.2012, nu a achitat în termenul legal impozitele si taxele cu retinere la sursă în sumă totală de 47.275 lei din care impozit pe veniturile din salarii: 13.324 lei, contributia pentru asigurari sociale angajati: 20.944 lei, contributia pentru asigurari de sanatate: 11.044 lei, contributia pentru fondul de somaj datorata de angajator: 955 lei și contributia pentru fondul de somaj datorata de asigurati: 1.008 lei.
La data de 06.06.2013, în faza de urmărire penală, s-a dispus efectuarea unei expertize contabile, cu următoarele obiective: să se verifice, de către expert, care este data certă a înregistrării în evidența contabilă a S.C. A.M.S.R.L. a celor 24 facturi fiscale emise de S.C. E.S.R.L., în valoare de 431.805 lei și să se constate ce facturi fiscale erau neînregistrate, la data controlului din 18.09.2012; să se calculeze valoarea impozitului pe profit și TVA datorate de S.C. A.M. SRL ca urmare a neînregistrării facturilor fiscale identificate, conform primului obiectiv;
să se stabilească activul net al S.C. A.M.SRL ca diferență între activele imobilizate și circulante, pe de o parte, și pasivul societății, pe de altă parte și să se aprecieze dacă societatea putea să-și achite, parțial sau total, obligațiile bugetare cu reținere la sursă, și care este cuantumul acestora, la momentul prezent; să se stabilească dacă în perioada în care au fost acumulate impozitele si taxele cu regim de stopaj la sursă, S.C. A.M. SRL a avut disponibilități bănești în conturile bancare și în casierie și care a fost destinația acestor resurse financiare; dacă aceste disponibilități bănești puteau asigura achitarea impozitelor și contribuțiilor cu regim de reținere la sursă.
În conformitate cu documentele expertizate, expertul a comunicat că 23 din cele 24 facturi fiscale s-au înregistrat în balanța din iunie 2012 a S.C. A.M. S.R.L., iar valoarea impozitului pe profit si a TVA sustrase ca urmare a neînregistrarii în contabilitate a facturii 445 din 26.08.2010 este de 8.160 lei, respectiv 12.240 lei.
Referitor la posibilitatea achitarii sumelor datorate cu titlu de stopaj la sursă, expertul a apreciat ca societatea, conform situațiilor soldului de cont si a activului net în perioada de comitere a faptei, avea posibilitatea sa achite aceste sume în perioada iulie 2010 - decembrie 2010, dupa care nu a mai avut disponibilitati banesti.
Cu toate acestea, destinația sumelor respective a fost: achitarea salariilor, achitarea furnizorilor, achitarea dividendelor către asociat, achitarea creditelor bancare, parțial pentru achitarea unor datorii către bugetul de stat.
Din lămuririle solicitate ulterior, a rezultat că suma datorată cu acest titlu în perioada când inculpatul avea disponibilități financiare este de 9.992 lei.
În urma solicitarii unei completari a expertizei, expertul contabil a calculat si sumele datorate cu titlu de impozit pe profit si TVA aferente celor 23 facturi fiscale, care, potrivit datelor rezultate din anchetă, fac parte din prejudiciul produs prin evaziune fiscală, ca urmare a neînregistrarii veniturilor societătii, rezultând suma de 47.944 lei impozit pe profit si suma de 68.916 lei TVA.
În drept, faptele inculpatului PD care, în perioada iunie-decembrie 2010, în calitate de administrator al S.C. A.M. S.R.L., nu a evidențiat în contabilitate veniturile aferente unui număr de 24 de facturi emise, cu scopul și consecința sustragerii de la plata obligațiilor fiscale către stat în sumă totală de 137.916 lei, din care suma de 56.104 lei reprezintă impozit pe profit și suma de 81.156 reprezintă TVA, iar în cursul anului 2010, în calitate de administrator al aceleiași societăți comerciale, a reținut și a nu virat către bugetul de stat suma de 9.992 lei reprezentând taxe și impozite cu reținere la sursă derivate din veniturile salariale achitate angajaților, întrunesc elementele constitutive ale infracțiunilor prevăzute și pedepsite de art.9 al.1 lit.b din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 al.2 C.pen.(1968) și respectiv art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 al.2 C.pen.(1968).
În faza de urmărire penală inculpatul PD a achitat din prejudiciul total în cuantum de 147.908 lei (pentru evaziune - 137.916 lei și pentru stopaj la sursă - 9.992 lei), suma de 35.000 lei, ulterior, în faza de judecată achitând restul de 112.908 lei.
Potrivit dispozițiilor art.741al.1, 2 C.pen.(1968), în cazul săvârșirii unor infracțiuni economice prevăzute în legi speciale, prin care s-a pricinuit o pagubă, dacă în cursul urmăririi penale sau al judecății, până la soluționarea cauzei în primă instanță, învinuitul sau inculpatul acoperă integral prejudiciul cauzat, dacă prejudiciul este de până la 50.000 euro, în echivalentul monedei naționale, se aplică o sancțiune administrativă, care se înregistrează în cazierul judiciar.
Activitatea infracțională a inculpatului PD s-a desfășurat până la pronunțarea Deciziei Curții Constituționale nr.573/03.05.2011 (publicată în M.Of. nr.363/25.05.2011), astfel încât dispozițiile art.741al.1, 2 C.pen.(1968) constituie pentru acesta o normă penală mai favorabilă.
Este adevărat că partea civilă Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Galați - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Buzău a solicitat obligarea inculpatului și a părții responsabile civilmente S.C. A.M.S.R.L., prin lichidator judiciar SP E. C. I. IPURL, la plata sumei de 355.389 lei și a accesoriilor fiscale aferente acestei sume, însă instanța nu poate avea în vedere acest prejudiciu în condițiile în care partea civilă nu a indicat perioada pentru care se calculează penalitățile, a omis faptul că inculpatul a fost trimis în judecată numai pentru activitatea desfășurată în cadrul S.C. A. M. S.R.L. nu și în cadrul altor societăți comerciale, nu a reținut concluziile raportului de expertiză întocmit în faza de urmărire penală (filele 145-156, 161-164 vol.II), comunicat părții civile și însușit în esență conform adresei nr.2130/04.04.2014 (filele 181-182 vol.II), în pretențiile părții civile fiind incluse și alte sume care reprezintă pagube aduse bugetului de stat cauzate prin fapte ale inculpatului, fără caracter penal
De altfel, dispozițiile art.741al.1, 2 C.pen.(1968) au în vedere prejudiciul penal produs de către inculpat, neplata accesoriilor fiscale nefiind de natură a atrage răspunderea penală a inculpatului.
Chiar dacă acțiunea civilă este alăturată acțiunii penale, repararea pagubei se face potrivit legii civile, iar în cazul însușirii unor sume de bani, partea civilă este îndreptățită la acordarea despăgubirilor bănești pentru paguba efectivă și folosul nerealizat, dar a căror întindere este certă, lichidă și exigibilă la momentul pronunțării hotărârii penale și numai aflate în directă legătură de cauzalitate cu actele materiale ce întregesc conținutul legal al infracțiunilor descrise în actul de sesizare a instanței penale.
În faza de cercetare judecătorească, partea civilă nu a solicitat alte probe pentru dovedirea pretențiilor civile formulate, simpla comunicare a acestora nefiind de natură a le considera certe, lichide și exigibile precum și în legătură de cauzalitate cu faptele penale reținute în sarcina inculpatului.
Având în vedere cele reținute mai sus, instanța, în baza art.396 al.6 C.pr.pen. raportat la art.16 al.1 lit.h C.pr.pen. cu referire la art.741al.2 C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen., urmează să dispună încetarea procesului penal împotriva inculpatului PD pentru săvârșirea infracțiunilor prevăzute și pedepsite de art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 al.2 C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen. și respectiv art.9 al.1 lit.b din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 al.2 C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen, fapte săvârșite în perioada 01.06.2010-30.12.2010.
În baza art.741 al.2 teza a II-a C.pen.(1968) cu referire la art.91 lit.c C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen., instanța urmează să aplice inculpatului PD sancțiunea administrativă a amenzii în cuantum de 1.000 lei care se va înregistra în cazierul judiciar.
Instanța urmează să constate că inculpatul a achitat suma de 147.908 lei reprezentând prejudiciul cauzat bugetului statului (filele 298 vol.II dosar de urmărire penală și 56-58 dosar instanță), acesta, conform probelor administrate, fiind singurul prejudiciu cert, lichid, exigibil și produs prin săvârșirea infracțiunilor.
În consecință, pentru considerentele reținute anterior, instanța urmează să, respingă acțiunea civilă formulată de partea civilă Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Galați - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Buzău privind obligarea inculpatului și a părții responsabile civilmente S.C. A. M. S.R.L., prin lichidator judiciar SP E.C. I. IPURL, la plata sumei de 355.389 lei și a accesoriilor fiscale aferente acestei sume.
În baza art.397 al.3 C.pr.pen., în condițiile în care prejudiciul a fost reparat, instanța urmează să ridice sechestrul asigurător instituit prin ordonanța nr.438/P/2012 din data de 27.03.2014 a Parchetului de pe lângă Tribunalul Buzău și aplicat prin procesul-verbal din data de 27.03.2014, asupra cotei ideale de 50% din suprafața de 30.000 mp teren, categoria de folosință pădure, situată în extravilanul comunei B., jud.B., tarlaua nr.8, parcela nr.183, cu nr.cadastral 4054, așa cum este individualizată în contractul de vânzare-cumpărare autentificat prin încheierea de autentificare nr.2.249/29.12.2010 a B.N.P. "E. N."; Buzău.
Instanța, în baza art.13 al.1 din Legea nr.241/2005, urmează să dispună ca o copie a dispozitivului prezentei sentințe se fie comunicată, la data rămânerii definitive, Oficiului Național al Registrului Comerțului.
În baza art.275 al.1 pct.1 lit.c C.pr.pen., isntanța urmează să oblige inculpatul la plata sumei de 500 lei cu titlu de cheltuieli judiciare, suma de 300 lei onorariu apărător din oficiu avansată Baroului de avocați Buzău din fondul special al Ministerului Justiției urmând a rămâne în sarcina statului.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
În baza art.396 al.6 C.pr.pen. raportat la art.16 al.1 lit.h C.pr.pen. cu referire la art.741al.2 C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen., încetează procesul penal împotriva inculpatului PD pentru săvârșirea infracțiunilor prevăzute și pedepsite de art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 al.2 C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen. și respectiv art.9 al.1 lit.b din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 al.2 C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen, fapte săvârșite în perioada 01.06.2010-30.12.2010.
În baza art.741 al.2 teza a II-a C.pen.(1968) cu referire la art.91 lit.c C.pen.(1968) și art.5 N.C.pen., aplică inculpatului PD sancțiunea administrativă a amenzii în cuantum de 1.000 lei care se va înregistra în cazierul judiciar.
Constată că inculpatul a achitat suma de 147.908 lei reprezentând prejudiciul cauzat bugetului statului (filele 298 vol.II dosar de urmărire penală și 56-58 dosar instanță).
Respinge acțiunea civilă formulată de partea civilă Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Galați - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Buzău privind obligarea inculpatului și a părții responsabile civilmente S.C. A.M. S.R.L., prin lichidator judiciar SP E. C. I. IPURL, la plata sumei de 355.389 lei și a accesoriilor fiscale aferente acestei sume.
În baza art.397 al.3 C.pr.pen., ridică sechestrul asigurător instituit prin ordonanța nr.438/P/2012 din data de 27.03.2014 a Parchetului de pe lângă Tribunalul Buzău și aplicat prin procesul-verbal din data de 27.03.2014, asupra cotei ideale de 50% din suprafața de 30.000 mp teren, categoria de folosință pădure, situată în extravilanul comunei B., jud.Buzău, tarlaua nr.8, parcela nr.183, cu nr.cadastral 4054, așa cum este individualizată în contractul de vânzare-cumpărare autentificat prin încheierea de autentificare nr.2.249/29.12.2010 a B.N.P. "E. N."; Buzău.
În baza art.13 al.1 din Legea nr.241/2005, o copie a dispozitivului prezentei sentințe se va comunica, la data rămânerii definitive, Oficiului Național al Registrului Comerțului.
În baza art.275 al.1 pct.1 lit.c C.pr.pen. obligă inculpatul la plata sumei de 500 lei cu titlu de cheltuieli judiciare, suma de 300 lei onorariu apărător din oficiu avansată Baroului de avocați Buzău din fondul special al Ministerului Justiției urmând a rămâne în sarcina statului.
Cu drept de apel în termen de 10 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședință publică, azi 30.06.2015.
PREȘEDINTE
AF
Grefier,
FDB
Red. A.F.
Tehn - A.F.
Ex. 6/27.07.2015
