Plângere contravenţională. Sentința nr. 2013/2013. Judecătoria CLUJ-NAPOCA
| Comentarii |
|
Sentința nr. 2013/2013 pronunțată de Judecătoria CLUJ-NAPOCA la data de 23-09-2013 în dosarul nr. 8911/211/2013
ROMÂNIA
JUDECĂTORIA CLUJ-N.
SECȚIA CIVILĂ
Dosar nr._
Operator de date cu caracter personal 3185
SENTINȚĂ CIVILĂ Nr._/2013
Ședința publică de la 23 Septembrie 2013
Completul compus din:
PREȘEDINTE C. M. C.
Grefier E. N. N.
Pe rol judecarea cauzei civile privind pe petent C. E. SERVICES ROMANIA SRL PRIN C. L. HORTENSIU și pe intimat D. G. A FINANTELOR PUBLICE CLUJ, având ca obiect plângere contravențională.
La apelul nominal făcut în ședința publică se constată lipsa părților.
Procedura legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefier.
Instanța, din oficiu, stabilește că este competentă general, material și teritorial să judece cauza, apreciind durata procesului la un termen de judecată.
Instanța apreciază cauza în stare de soluționare, declară închisă faza dezbaterilor, în temeiul art. 394 Cod procedură civilă și reține cauza pentru deliberare.
INSTANȚA
Prin plângerea înregistrată sub nr. de mai sus petenta C. E. SERVICE ROMANIA SRL prin reprezentant legal C. L. Hortensiu a solicitat instanței, în contradictoriu cu intimata ANAF – D. G. A FINANTELOR CLUJ, anularea procesului verbal de contravenție ./2011 nr._/29 martie 2013; restituirea sumei de 500m lei, achitată de petentă la Trezoreria Municipiului Cluj-N. în data de 29 martie 2013.
Susține că prin procesul verbal de contravenție contestat agenții constatatori D. S. și R. E. au reținut că petenta a depus deconturile de TVA aferente lunilor decembrie 2012 și ianuarie 2013 cu erori, respectiv a completat incorect aceste deconturi și nu a respectat prevederile prev. art. 82 alin. 3 din G 92/2003/R privind C.pr.fiscală. În consecință, echipa de inspecție fiscală a considerat că fapta menționată anterior, respectiv completarea cu erori a declarațiilor fiscale de TVA este contravenție în baza prev. art. 219 alin. 1 lit. b din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală și aplicat amendă contravențională de 1000 lei.
Petenta, prin împuternicitul legal C. L. Hortensiu, nu a fost de acord cu constatările și măsurile agenților constatatori, formulând obiecțiuni cu privire la încadrarea legală ca și contravenție a faptelor constatate, șa cum rezultă și din formularul procesului verbal de constatare anexat prezentei plângeri.
În conformitate cu prev. art. 82 alin. 3 din OG 92/2003/R, articol pe care echipa de inspecție fiscală consideră că nu l-a respectat petenta, ”Contribuabilul are obligația de a completa declarațiile fiscale înscriind corect, complet și cu bună-credință informațiile prevăzute de formular, corespunzătoare situației sale fiscale. Declarația fiscală se semnează de către contribuabil sau de către împuternicit”.
Agenții constatatori au încadrat, în mod eronat, fapta de nerespectare a prevederilor art. 82 alin. 3 de mai sus ca și contravenție în conformitate cu art. 219 alin. 1, lit. b, articol ce prevede că „(1) Constituie contravenții următoarele fapte:……b) neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege, a bunurilor și veniturilor impozabile sau, după caz, a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume, precum și orice informații în legătură cu impozitele, taxele, contribuțiile, bunurile și veniturile impozabile, dacă legea prevede declararea acestora;……”
Această contravenție de la art. 21, alin. 1 lit. b se referă la cu totul altă faptă decât cea descrisă de agenții constatatori în procesul verbal de contravenție ce se contestă, respectiv se referă la neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege pentru diverse taxe, impozite, etc.
Conform vectorului fiscal declarat de petentă la DGFP Cluj, perioada fiscală pentru calcularea și declararea taxei pe valoarea adăugată (TVA) este luna calendaristică, având obligația să depună la organele fiscale competente, pentru fiecare perioadă fiscală (lună calendaristică) un decont de taxă (TVA) până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală respectivă (art. 156 ind. 2, alin. 1 din L.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și c0ompletărle ulterioare).
În perioada supusă verificării de către echipa de inspecție fiscală, respectiv 16.07.2012 – 31.01.2013, petenta a depus toate deconturile de TVA lunare (D 300)până la data de 25 a lunii următoare celei declarate, astfel încât și-a îndeplinit la termen obligațiile de declarare a TVA prevăzute de lege.
În consecință, petenta arată că nu a săvârșit nici o contravenție de natură celei prezentate în art. 219, alin. 1, lit. b din OG 92/2003/R și nu poate fi sancționată cu amendă.
Fapta prezentată de agenții constatatori D. S. și R. E. în procesul verbal de constatare și sancționare a contravențiilor nu are nici o legătură cu fapta contravențională de neîndeplinire la termen a obligațiilor de declarare a TVA prevăzute de lege.
Fapta constatată de echipa de inspecție fiscală se referă la completarea cu erori a deconturilor de TVA pentru lunile decembrie 2012 și ianuarie 2013 și nu se regăsește în categoria contravențiilor prezentate în art. 219 din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală.
Solicit a se constata că pretinsele erori de completare a deconturilor de TVA sunt reglementate în mod explicit în OG 92/2003/R la art. 84 – Corectarea declarațiilor fiscale. Astfel, în baza art. 84, alin. 3, „În cazul taxei pe valoarea adăugată, corectarea erorilor din deconturile de taxă se realizează potrivit prevederilor Codului fiscal”. (art. 156 ind. 2 alin. 3 din Codul Fiscal – „Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare și se vor înscrie la rândurile de regularizări”). „Erorile materiale din decontul de taxă pe valoarea adăugată se corectează potrivit procedurii aprobate prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală”. ÎN acest sens s-a emis și publicat Ordinul Ministerului Economiei și Finanțelor nr. 179/2007 pentru aprobarea instrucțiunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxă pe valoarea adăugată.
În sensul art. 84 alin. 3 din OG 92/2003/R prin erori „…se înțelege erori cu privire la cuantumul impozitelor, taxelor și contribuțiilor, bunurile și veniturile impozabile, precum și alte elemente ale bazei de impunere”. Erorile constatate de echipa de inspecție fiscală se referă la erori de transcriere, respectiv preluarea eronată a sumei veniturilor neimpozabile din punct de vedere al TVA din jurnalul de vânzări al lunii decembrie 2012 în decontul de TVA și preluarea eronată în decontul lunii ianuarie 2013 la rândul 39 a sumei TVA-ului de rambursat din decontul lunii decembrie 2012. Aceste erori de transcriere nu au determinat modificări ale bazei de impunere a TVA și nici ale cuantumului taxei pe valoare adăugată calculată și declarată de petentă fapt stabilit și de constatările echipei de inspecție fiscală prin procesul verbal de inspecție fiscală ce prevede aprobarea rambursării sumei de 57.625 lei reprezentând TVA solicitat la rambursare (suma solicitată de societate prin decontul de TVA cu opțiune de rambursare a fost de 57.665 lei).
În consecință, erorilor materiale din deconturile de taxă pe valoare adăugată aferente lunilor decembrie 2012 și ianuarie 2013, consemnate de agenții constatatori în procesul verbal pe care în contestă, sunt reglementate de OMEF nr. 179/2007 pentru aprobarea Instrucțiunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxă pe valoarea adăugată. În baza acestor Instrucțiuni, „1. Deconturile de taxă pe valoarea adăugată depuse de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de taxă pe valoarea adăugată pot fi corectate din punctul de vedere al erorilor materiale de către organul fiscal competent, la inițiativa acestuia sau la solicitarea persoanei impozabile. (…) 4.1. Corectarea decontului de taxă pe valoarea adăugată, potrivit prezentelor instrucțiuni, nu este posibilă pentru perioade fiscale care au fost supuse inspecției fiscale sau pentru care este în curs de derulare o inspecție fiscală. 4.2. Prin excepție de la pct. 4.1, corectarea erorilor materiale din decontul de taxă pe valoarea adăugată se poate realiza în baza dispoziției de măsuri comunicate de organul de inspecție fiscală. În acest caz, cererea de corectare a erorii materiale, depusă de persoana impozabilă, va fi însoțită de dispoziția de măsuri, în copie și original.”
În consecință, fapta constatată de echipa de inspecție fiscală, respectiv completarea cu erori de transcriere a deconturilor de TVA pentru lunile decembrie 2012 și ianuarie 2013 nu poate fi considerată contravenție în baza art. 219 din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală.
Ținând cont de cele menționate mai sus, consideră că petenta nu a săvârșit nici o contravenție prevăzută de art. 219alin. 1 lit. b din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală și în consecință nu poate fi amendată contravențional, motiv pentru care solicită anularea procesului verbal de constatare și sancționare a contravențiilor ./2011 nr._,eliberat de DGFP a jud. Cluj din cadrul ANAF la data de 29 martie 2013 ora 9 și înregistrat cu nr._.
Solicită de asemenea restituirea sumei de 500 lei, achitată de petentă la Trezoreria mun. Cluj-N. în data de 29 martie 2013, reprezentând jumătate din amenda contravențională prevăzută în procesul verbal, sumă ce a fost achitată pentru a se evita eventuale popriri de conturi bancare și blocaje ale activității curente ale petentei ce s-ar fi putut declanșa prin aplicarea reglementărilor legale specifice de recuperare a creanțelor bugetare de către DGFP Cluj.
Cererea este scutită de taxă de timbru și timbru judiciar
Prin întâmpinarea formulată intimata ANAF – D. G. A FINANTELOR CLUJ, a solicitat respingerea plângerii petentei ca neîntemeiată pentru următoarele
Referitor la modul de întocmire a deconturilor de TVA pentru perioada verificată echipa de inspecție fiscală a constatat că în lunile decembrie 2012 și ianuarie 2013 deconturile de TVA au fost întocmite eronat, în sensul că:
- în luna decembrie 2012 în mod eronat societatea nu a cuprins în decontul de TVA la rândul 3 „Livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care locul livrării/locul prestării este în afara României (în UE sau în afara UE), precum și livrări intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143, alin. 2, lit. b și c din C.fiscal”, suma totală a livrărilor efectuate în sumă de 53.688 lei existând o diferență nedeclarată în sumă de 2212 lei, decontul fiind întocmit în mod greșit.
- în luna ianuarie 2013 în mod eronat societatea nu a cuprins în decontul TVA la rândul 38 „Soldul sumei negative a TVA reportate în perioada precedentă pentru care nu s-a solicitat rambursarea” în sumă de 56.019m lei, sumă care a fost înscrisă la rândul 39”. Diferențe negative de TVA stabilite de organele de inspectie fiscală prin decizie comunicată până la data depunerii decontului de TVA”, decontul fiind întocmit greșit.
Conform art. 82 alin. 3 din OG 92/2003/R privind C.pr.fisală: „Forma și conținutul declarației fiscale… (3) Contribuabilul are obligația de a completa declarațiile fiscale înscriind corect, complet și cu bună-credință informațiile prevăzute de formular, corespunzătoare situației sale fiscale. Declarația fiscală se semnează de către contribuabil sau de către împuternicit...”
Conform art. 219 alin. 1 lit. b din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală: „(1) Constituie contravenții următoarele fapte:……b) neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege, a bunurilor și veniturilor impozabile sau, după caz, a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume, precum și orice informații în legătură cu impozitele, taxele, contribuțiile, bunurile și veniturile impozabile, dacă legea prevede declararea acestora;……”.
Art. 84 din OG 92/2003 pe care îl invocă petenta în conținutul plângerii, se referă la modul cum se pot corecta deconturile de TVA în cazul în care sunt depuse cu erori. În cazul în care societatea nu completează declarațiile fiscale corect și complet conform art. 82 al. 3 din OG 92/2003, echipa de control consideră că au fost încălcate prevederile art. 219 alin. 1 lit. b din OG 92/2003/R.
Având în vedere cele prezentate mai sus, echipa de control a sancționat unitatea cu amendă de 1.000 lei fiind întocmit procesul verbal de constatare și sancționare a contravențiilor ./2011 nr._ din 28.03.2013.
Conform prev. art. 221 alin. 5 din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală „ în cazul aplicării sancțiunii amenzii potrivit art. 219 și 220, contribuabilul are posibilitatea achitării în termen de 48 de ore a jumătate din minimul amenzii prevăzute în prezentul cod, agentul constatator făcând mențiune despre această posibilitate în procesul verbal de constatare și sancționare contravențională”.
Prin răspunsul la întâmpinare petenta C. E. SERVICE ROMANIA SRL prin reprezentant legal C. L. Hortensiu a solicitat admiterea plângerii ce face obiectul prezentului dosar ca fiind întemeiată și justificată, iar prin hotărârea ce se va pronunța să se dispună anularea procesului verbal de contravenție ./2011 nr._/29 martie 2013; restituirea sumei de 500m lei, achitată de petentă la Trezoreria Municipiului Cluj-N. în data de 29 martie 2013.
Prin întâmpinarea formulată de intimată se menționează aceleași considerente legale greșite ce au stat la baza procesului verbal de contravenție contestat.
Art. 82 al. 3 din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală, pe care echipa de control îl invocă în continuare, stabilește că un contribuabil „are obligația de a completa declarațiile fiscale înscriind corect, complet și cu bună-credință informațiile prevăzute de formular, corespunzătoare situației sale fiscale”.
La termenele legale lunare de declarare a TVA, petenta a completat complet și cu bună-credință informațiile prevăzute de formularul declarației TVA, considerând în același timp că sunt corecte. Ulterior, cu ocazia inspecției fiscale, s-a constatat că la completarea deconturilor de TVA pentru lunile decembrie 2012 și ianuarie 2013 s-au transcris două sume greșit din evidența financiar-contabilă în declarațiile fiscale.
Așa cum menționează și echipa de control în întâmpinare, deconturile de TVA ce se depun cu erori, cum este și în cazul de față se pot corecta prin aplicarea prevederilor art. 84 alin. 3 din OG 92/2003/R, cu asumarea de către petentă a oricăror creanțe fiscale și/sau datorii fiscale principale și accesorii dacă este cazul, motiv pentru care fapta de a completa incorect o declarație fiscală nu se regăsește în categoria contravențiilor enumerate la art. 219 alin. 1 din OG 92/2003/R.
Instanța a încuviințat proba cu înscrisuri.
Din probatoriul administrat în cauză, instanța reține:
Prin procesul verbal de contravenție ./2011 nr._/29.03.2013 petenta a fost sancționată contravențional cu amendă în cuantum de 1000 lei în temeiul art. 219 alin. 2 litl. d din O.G. nr.92/2003/R. S-a reținut în sarcina petentei că:
- în luna decembrie 2012 în mod eronat societatea nu a cuprins în decontul de TVA la rândul 3 „Livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care locul livrării/locul prestării este în afara României (în UE sau în afara UE), precum și livrări intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143, alin. 2, lit. b și c din C.fiscal”, suma totală a livrărilor efectuate în sumă de 53.688 lei existând o diferență nedeclarată în sumă de 2212 lei, decontul fiind întocmit în mod greșit.
- în luna ianuarie 2013 în mod eronat societatea nu a cuprins în decontul TVA la rândul 38 „Soldul sumei negative a TVA reportate în perioada precedentă pentru care nu s-a solicitat rambursarea” în sumă de 56.019m lei, sumă care a fost înscrisă la rândul 39”. Diferențe negative de TVA stabilite de organele de inspectie fiscală prin decizie comunicată până la data depunerii decontului de TVA”, decontul fiind întocmit greșit.
Analizând procesul-verbal de contravenție atacat prin prisma motivelor de nulitate absoluta prevăzute de art. 17 din OG 2/2001, instanța constata ca acesta indeplineste conditiile de valabilitate prevazute de acest text legal.
Potrivit art. art. 219 alin. 1 lit. b din OG 92/2003/R privind C.pr.fiscală: „(1) Constituie contravenții următoarele fapte:……b) neîndeplinirea la termen a obligațiilor de declarare prevăzute de lege, a bunurilor și veniturilor impozabile sau, după caz, a impozitelor, taxelor, contribuțiilor și a altor sume, precum și orice informații în legătură cu impozitele, taxele, contribuțiile, bunurile și veniturile impozabile, dacă legea prevede declararea acestora;……”.
În ceea ce priveste natura juridica a procesului-verbal de contraventie, instanta retine ca acesta este un act administrativ emanand de la o persoana investita, potrivit legii, cu atributii de constatare si sanctionare a faptelor savarsite impotriva acelor valori sociale care nu sunt ocrotite de legea penala. Sub acest aspect, actul astfel intocmit se bucura de o prezumtie de legalitate si temeinicie, contestatorului revenindu-i sarcina de a răsturna aceasta prezumție, conform art. 1169 C.civ.
Analizând apărările petentei, care apreciază că faptele reținute în sarcina sa se încadrează în ipotezele reglementate de art. 82 alin. 3 și 84 alin.3 O.G. nr. 92/2003 instanța apreciază că nu sunt incidente cauzei de față. Ele se referă la erori materiale, iar nu la omisiuni în declarațiile de TVA. Petenta, așa cum rezultă din starea de fapt consemnată în procesul verbal de contravenție, se face vinovată de faptul de a nu fi consemnat în declarația de TVA, la o rubrică, a sumei de 2212 lei, aferent lunii decembrie 2012 și ianuarie 2013.
Nefiind vorba, așadar, de o eroare materială, petenta nu se poate prevala de dispozițiile art. 82 alin. 3 și 84 alin.3 O.G. nr. 92/2003 și prin urmare, constatând legalitatea și temeinicia procesului verbal de contravenție, instanța va respinge plângerea în temeiul art. 34 din O.G. nr. 2/2001.
Pentru aceste motive
ÎN NUMELE LEGII
H O T A R A S T E :
Respinge plângerea contravențională formulată de petenta C. E. SERVICE ROMANIA SRL prin reprezentant legal C. L. Hortensiu, cu sediul în Cluj-N., .. 37, jud. Cluj, RO_ în contradictoriu cu intimata ANAF – D. G. A FINANTELOR CLUJ, cu sediul în Cluj-N., P-ța A. I., nr. 19, jud. Cluj, având ca obiect anularea procesului verbal de contravenție ./2011 nr._ eliberat la data de 29.03.2013.
Cu drept de apel în 30 de zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 23 septembrie 2013.
JUDECATOR, GREFIER,
C. M. C. N. E. N.
Red. C.M.C./C.M.C., 4 ex., 2013-10-26,
predat azi 2013-11-20
| ← Reziliere contract. Sentința nr. 2013/2013. Judecătoria... | Plângere contravenţională. Sentința nr. 1399/2013.... → |
|---|
