Contestaţie act administrativ fiscal. Sentința nr. 1300/2014. Tribunalul CONSTANŢA
| Comentarii |
|
Sentința nr. 1300/2014 pronunțată de Tribunalul CONSTANŢA la data de 25-04-2014 în dosarul nr. 798/118/2014
DOSAR NR._
ROMÂNIA
TRIBUNALUL C.
SECȚIA C. ADMINISTRATIV SI FISCAL
SENTINȚA CIVILĂ NR. 1300
ȘEDINȚA PUBLICĂ DIN DATA DE 25.04.2014
Completul de judecată constituit din
PREȘEDINTE: L. - V. M.
GREFIER: A. G.
Pe rol soluționarea cererii în contencios fiscal, având ca obiect contestație act administrativ fiscal formulată de contestatorul C. DE A. P. C., cu sediul in Constanta, ., jud Constanta în contradictoriu cu intimata DIRECȚIA G. REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE GALAȚ, cu sediul in Galati, ., jud Galati .
Dezbaterile au avut loc în ședința publică din data de 18.04.2014, fiind consemnate în încheierea de ședință de la acea dată, ce face parte integrantă din prezenta hotărâre, dată la care instanța având nevoie de timp pentru as delibera, a amânat pronunțarea la data de 25.04.2014, când în aceeași compunere a hotărât următoarele:
TRIBUNALUL,
Asupra cauzei de fata:
Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului Constanta – Sectia C. Administrativ și Fiscal sub nr_ , contestatorul C. DE A. P. C. in contradictoriu cu intimata Directia Generala Regionala Finantelor Publice Galati a contestat decizia privind compensarea obligatiilor fiscale nr_/12.06.2013, solicitand: anularea Deciziei si obligarea intimatei la emiterea unei noi decizii de compensare in sensul compensarii corecte a sumei de 4793 lei in locul celei de 4998 lei, precum si a compensarii sumei de 4863 lei cu rata a III din Decizia nr_.02.2013, iar in subsidiar, anularea deciziei si constarea ca a operat de drept compensarea sumelor ce reprezinta rata a II si a III din decizia nr_/27.02.2013 cu suma poprita .
In motivare se arata ca a fost inregistrat ca platitor de TVA pana in data de 29.01.2013 cand prin decizia emisa de intimata s –a anulat inregistrarea de scopuri de TVA, insa cu toate acestea in luna mai 2013 – s –a dispus infiintarea popririi asupra veniturilor realizate – invocandu – se o restanta la plata catre bugetul de stat a TVA.
Cu ocazia declansarii executarii silite impotriva sa – intimata a poprit din conturi suma de 9861,47 lei, pentru ca ulterior prin Decizia nr_/23.05.2013 sa fie ridicate masurile de executare silita .
In temeiul Deciziei nr_/23.05.2013 si al normelor cuprinse in codul de procedura fiscala, a formulat si transmis intimatei o cerere de compensare a sumei poprite cu obligatii ce decurgeau din Decizia nr_/27.02.2013, respectiv rata a II a si a III –a din aceasta decizie .
In acest context, la data de 12.06.2013, intimata a emis Decizia de Compensare nr_/2013 si desi exista obligativitatea comunicarii acesteia – luand cunostinta din inscrisurile depuse in dosarul nr_/212/2013, intimata a dispus compensarea sumei de 4998 lei cu titlu de impozit venit ( rata a II –a ) si suma de 4863 lei cu titlu de diferente impozit anula de regularizat .
Desi a formulat contestatie in termenul legal de la data la care a luat cunostinta, pana la acest moment nu i s –a comunicat dispozitia de solutionare .
Apreciaza ca, in mod eronat, intimata a compensat suma de 4998 lei cu titlu impozit pe venituri din activitati independente – rata a II a din decizia nr_/2013, dat fiind ca potrivit acestei decizii au fost stabilite ca plati trimestriale sumele de 3566 lei cu titlu de impozit si 1277 lei cu titlu CASS, rezultand un total de 4793 lei, cu un minus de 205 lei fata de suma compensata .
Cu privire diferenta de 4863 lei si compensata cu titlu de diferente impozit anual de regularizat, apreciaza ca in mod eronat, a fost dispusa masura, atata timp cat nu a fost emisa vreo decizie in acest sens .
Mai mult, la data de 24.01.2014, i-a fost comunicat de catre intimata Decizia de impunere anuala pentru anul 2012 din care rezulta ca nu exista un debit restant, ci din contra rezulta ca a fost achitata o suma in plus – situatie in care s –a dispus restituirea acesteia .
In drept, art 1, 8 Legea 554/2004, art 116, 205 – 207, 218 c proc fisc .
In dovedire: Inscrisuri ( f 9-35).
In temeiul art 201 alin 1 rap la art 205 c proc fisc, intimata nu a formulat si depus intampinare .
Cu adresa nr_/14.04.2014 a fost inaintata documentatia ce a stat la baza emiterii deciziei de compensare .
Analizand actele si lucrarile dosarulu, Tribunalul retine urmatoarele :
Conform referatului incheiat la data de 12.06.2013 de intimata se va retine sub aspectul obligatiilor datorate ca pana la data de 25.02.2013 a avut calitatea de platitor de TVA si urmare a depunerii declaratiilor aferente a fost calculat un debit restant nedatorat in cuantum de 9861 lei .
Urmare a verificarilor efectuate s –a procedat la reglarea fisei s –a procedat la compensarea sumei de 9861 lei, cu sumele datorate si evidentiate astfel la data de 29.05.2013: in contul de venituri din activitati independente - obligatii de plata scadente si neachitate in cuantum de 4762 lei, reprezentand 3337 lei impozit si 1405 lei accesorii ; in contul diferente impozit anula de regularizat figureaza cu obligatii de plata scadente si neachitate in cunatum de 4907 lei, reprezentand 5085 lei impozit si 822 lei accesorii .
Sub aspectul cunatumului obligatiilor diferentelor de impozit – din actele comunicate de catre intimata nu se face dovada comunicarii vreunei decizii de impunere in care sa se evidentieze clar perioada pentru care s –au calculat acestea – situatie in care nefiind determinate si determinabile prin raportare la decizia de impunere anuala finala pe anul 2012 emisa la data de 27.09.2013 reiese ca diferentele de impozit rezultate din regularizarea anuala sunt in minus, ceea ce da dreptul la restituirea sumei de 5519.
Mai mult, din adresa nr_/12.06.2013 comunicata contestatorului rezulta ca pentru suma mai sus indestulata din conturile contribuabilului s –a emis decizia de compensare contestata si care a stins obligatiile de plata reprezentand impozit pe venituri independente aferente termenelor de plata scadente la 25.06.2013, 25.09.2013, 20.12.2013.
Astfel, desi din comunicarea existenta intre parti si a documentelor aferente reiese o alta situatie de fapt, decizia de compensare retine o alta .
Potrivit art 84 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si ale Normelor metodologice aprobate, cu modificarile si completarile ulterioare unde se precizeaza: “(1) Impozitul anual datorat se stabileste de organul fiscal competent pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecaruia din urmatoarele:
a) venitul net anual impozabil; (...)
(7) Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat pe baza declaratiei privind venitul realizat si emite decizia de impunere, la termenul si în forma stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(8) Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anualese platesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele stabilite potrivit reglementarilor în materie privind colectarea creantelor bugetare.”
Norme metodologice
"175. Declaratiile de impunere sunt documentele prin care contribuabilii declara veniturile si cheltuielile efectiv realizate, pe fiecare categorie de venit si pe fiecare sursa, în vederea stabilirii de catre organul fiscal a platilor anticipate.
176. Declaratiile de impunere se depun de contribuabilii care realizeaza, individual sau dintr-o forma de asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor si venituri din activitati agricole pentru care venitul net se determina în sistem real.(...)."
Avand in vedere prevederile legale mai sus mentionate se retine ca organul fiscal stabileste diferentele de impozit anual de regularizat in plus sau in minus in baza declaratiilor de venit depuse de contribuabili prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil.
Diferentele de impozit rezultate din regularizarea anuala stabilita in plus se determina prin scaderea din impozitul pe venitul net anual impozabil stabilit prin plati anticipate a obligatiilor privind platile datorate si a cheltuielilor admise, potrivit formularului de decizie de impunere anuala pe anul 2012, (rd. 5 - rd. 8 - rd. 7)( f 22) .
Potrivit art 116 C proc fisc :” 1)Prin compensare se sting creantele statului sau unitatilor administrativ – teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentand impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat cu creantele debitorului reprezentand sume de rambursat, de restituit sau de plata de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume, cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor, cu conditia ca respectivele creante sa fie administrate de aceeasi autoritate publica, inclusiv unitatile subordonate acesteia .
2)Creantele fiscale ale debitorului se compenseaza cu obligatii datorate aceluiasi buget, urmand ca din diferenta ramasa să fie compensate obligatiile datorate altor bugete, in mod proportional, cu respectarea conditiilor prevazute la alin 1 .
…
4.Daca legea nu prevede altfel, compensarea opereaza de drept la data la care creantele exista deodata, fiind deopotriva certe, lichide si exigibile .
5. In sensul prezentului articol, creantele sunt exigibile:
a) la data scadentei, potrivit art 111;
b) la termenul prevazut de lege pentru depunerea decontului cu suma negativa de TVA cu optiune de rambursare, in limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emisa de organul fiscal potrivit legii ;
c ) la data depunerii cererii de restituire, in limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia emisa de organul fiscal potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau taxei pe valoare adaugata, dupa caz, depuse potrivit Codului Fiscal ;
d) la data comunicarii deciziei, pentru obligatiile fiscale principale, precum si pentru obligatiile fiscale accesorii stabilite de organele competente prin decizie ;
e) la data depunerii la organul fiscal a declaratiilor fiscale rectificative, pentru diferente de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil ;
f)la data comunicarii actului de individualizare a sumei, pentru obligatii de plata la buget ;
g ) la data primirii, in conditiile legii, de către organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte institutii, in vederea executarii silite .
h) la data nasterii dreptului la restituire pentru sumei de restituit potrivit art 117, astfel:
1. la data platii pentru sumele achitate in plus fata de obligatiile fiscale datorate ;
2. la data prevazuta de lege pentru depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit, in cazul impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anuala, potrivit legii. Restituirea se face in limita sumei ramase dupa regularizarea impozitului anual cu plati anticipate neachitate ;
3. la data emiterii deciziei de impunere anuala, in cazul impozitului pe venit de restituit rezultat din regularizarea anuala, potrivit legii . Restituirea se face in limita sumei ramase dupa regularizarea impozitului anual cu platile anticipate neachitate ;
…5 . la data prevazuta de lege pentru depunerea declaratiei fiscale, in cazul sumelor de restituit rezultate din regularizarea prevazuta de art.117 ind 2 .
…
6. Compensarea se constata de către organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu . Dispozitiile art 115 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile in mod corespunzator .
7. Organul fiscal competent comunica debitorului decizia cu privire la efectuarea compensarii, in termen de 7 zile de la data efectuarii operatiunii
In acest context al obligatiei reale pe care contestatorul o avea catre bugetul de stat nu se poate retine ca emiterea deciziei de compensare s –a emis cu respectarea dispozitiilor legale, atata timp cat sub aspectul modalitatii certe in care poate interveni compensarea, legiuitorul vorbeste de existenta unei creante certe, lichide si exigibile, ori la data emiterii deciziei de compensare, creanta nu era certa lichida si exigibila atata timp cat prin acte materiale nu era adusa la cunostinta contribuabilului si nu se retineau elemente de identificare a diferentelor de regularizat prin decizii de imputare emise si aduse la cunostinta.
In baza considerentelor mai sus expuse, se va retine ca decizia de compensare a fost emisa cu nerespectarea obligatiilor principale de determinare si de stabilire a creantei, iar compensarea obligatiilor retinute nu corespunde situatiei analitice privind debitul datorat .
Pe cale de consecinta va dispune, anularea deciziei de compensare a obligatiilor fiscale nr_/12.06.2013 si emiterea unei noi decizii privind compensarea obligatiilor fiscale cu sumele reprezentand rata a II –a si a III-a din Decizia nr_/27.02.2013 .
PENTRU ACESTE MOTIVE
IN NUMELE LEGII
HOTARASTE:
Admite contestatia formulata de contestatorul C. DE A. P. C., cu sediul in mun Constanta, ., jud Constanta in contradictoriu cu intimata DIRECTIA GENERALA REGIONALA A FINANTELOR PUBLICE GALATI, cu sediul in Galati, ., jud Galati .
Dispune anularea deciziei privind compensarea obligatiilor fiscale nr_/12.06.2013 si emiterea unei noi decizii privind compensarea obligatiilor fiscale cu sumele ce reprezinta rata a II –a si a III –a din Decizia nr_/27.02.2013.
Cu drept de recurs in termen de 15 zile de la comunicare .
Calea de atac se depune la Tribunalul Constanta – Sectia C. Administrativ si Fiscal .
Pronuntata in sedinta publica, astăzi, 25 aprilie 2014 .
PREȘEDINTE, GREFIER,
L. V. M., A. G.,
Red/Tehnored L.V.M.
4 ex/24.06.2014
| ← Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 697/2014.... | Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 322/2014.... → |
|---|
