Anulare act administrativ. Sentința nr. 1005/2015. Tribunalul CONSTANŢA
| Comentarii |
|
Sentința nr. 1005/2015 pronunțată de Tribunalul CONSTANŢA la data de 24-06-2015 în dosarul nr. 2121/118/2015
ROMÂNIA Operator de date cu caracter personal nr.8470
TRIBUNALUL C.
SECȚIA DE contencios ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Dosar nr._
SENTINȚA CIVILĂ NR.1005 /CA
Ședința publică din 24.06.2015
Completul constituit din:
PREȘEDINTE: C. N.
GREFIER: D. V. S.
Pe rol judecarea cauzei C. administrativ și fiscal privind pe reclamant Î.I. D. V. cu sediul în loc. Pietreni, ., în contradictoriu cu pârât DIRECȚIA G. REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE G. - prin ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE C., cu sediul în municipiul C., . nr. 18, având ca obiect anulare act administrativ.
Dezbaterile asupra fondului au avut loc in ședința publica din data de 10.06.2015 fiind consemnate in încheierea de ședința din acea data, care face corp comun cu prezenta hotărâre.
Instanța a amânat pronunțarea la data de 24.06.2015, când a hotărât următoarele:
TRIBUNALUL
Asupra contestației de față reține :
Prin contestația adresată Tribunalului C. - Secția de C. Administrativ și Fiscal, înregistrată sub nr._, reclamanta Întreprindere Individuală D. V., a contestat decizia de impunere nr. 168/16.02.2015, privind soluționarea contestației formulate de II. D. V.,constând in obligațiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspecția fiscala pentru persoane fizice care desfășoară activități independente in mod individual si/sau . asociere.
Obiectul contestației se arată il constituie obligațiile suplimentare stabilite prin Decizia de impunere nr_./16.12.2014, in suma totala de 4.645 lei ,reprezentând TVA stabilit suplimentar.
In susținerea contestației invocă contestatoarea următoarele motive:
l. Cu privire la obligațiile fiscale de 4.645 lei stabilite suplimentar reprezentând ,taxa pe valoare adăugata.
Conform deciziei de impunere nr. 168/16.02.2015, privind soluționarea contestației formulate de II. D. V.,privind obligațiile fiscale suplimentare de plata stabilite de inspecția fiscala pentru persoane fizice care desfășoară activități independente in mod individual si/sau . asociere,in urma verificări prin sondaj pentru perioada 01.07._14 s-a constatat ca dobânzile facturate de către Manred International SRL,CUI ROI4829700 ,nu sunt deductibile fiscal cu referire la factura nr.l518/02.07.2014 in suma de 22.113,30 lei,baza impozabila_,31 lei si TVA 4.279,99 lei si factura nr.l868/31.08.2014 in suma totala de 1889,35 lei,baza impozabila 11.523,67 lei si TVA 365,68 lei.
- Organul de soluționare a contestației in mod eronat a respins contestația constând in rambursare TVA in valoare de 4.645 lei in baza art.l37,alin.3,lit.c) din codul fiscal și a stabilit TVA suplimentar in valoare de 4.645 lei ,rezultat prin aplicarea cotei de 24% la baza impozabila reprezentând dobânzi plătite creditorului Manred International SRL,in valoare de 19,356 lei.
Precizează ca dobânda achitata creditorului Manred International SRL este prevăzuta in contractul de livrare îngrășăminte, încheiat intre Manred International SRL si Întreprinderea Individuala D. V., aceasta fiind o dobânda penalizatoare si este datorata de debitorul obligației bănești pentru neîndeplinirea obligației respective la scadenta (adică, calculata de la data împlinirii scadentei contractuale pana la momentul plații integrale). Pentru debitorul datornic II D. V., care este obligat la plata unor astfel de dobânzi reprezintă cheltuieli deductibile, conform pct. 23, lit. d) Norme metodologice aferente art. 21 alin 1 din Codul Fiscal potrivit cu care "d) dobânzile, penalitățile și daunele-interese, stabilite în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe măsura înregistrării lor;"
Pentru creditor Manred International SRL, sumele facturate ca si dobânzi penalizatoare sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit, iar din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată,conform art. 137, alin.3 din Codul Fiscal, baza de impozitare nu cuprinde:
"c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;"
Astfel aceste sume sunt neimpozabile din punct de vedere al TVA-ului, creditorul făcând aceasta mențiune pe factura, iar dobânzile penalizatoare achitate in baza unui contract încheiat intre cumpărător si vânzător sunt deductibile la calculul profitului impozabil si la TVA aferent atât la vânzător cat si la cumpărător.
În susținere au fost atașate, în copie, înscrisuri (filele 9-13,19-25,64-67)
Intimata a depus întâmpinare ( filele 52-53) prin care solicită respingerea cererii motivat de următoarele considerente:
Urmare a adresei serviciului fiscal orășenesc Băneasa din cadrul AJFP C. a fost realizat un control anticipat pentru rambursarea soldului sumei negative de TVA în sumă de_ lei conform decontului de TVA aferent lunii septembrie 2014, perioada verificată fiind 01.07._14.
Din verificarea prin sondaj a documentelor de evidență contabilă în partidă simplă privind TVA, puse la dispoziție de reclamantă s-a constatat că principalii furnizori sunt ., ., . pentru facturile 1518/02.07.2014, respectiv 1868/31.08.2014, reprezentând dobânzi TVA facturate de . nu sunt deductibile fiscal, astfel încât suma de 4645 lei potrivit art. 137 al.3 lit. c din legea 571/2003 a fost respinsă la rambursare.
În drept au fost invocate disp. art. 205 c.proc.civ, iar în susținere au fost atașate, în copie înscrisuri (filele 34-58)
Prin Răspunsul la întâmpinare contestatoarea apreciază asupra caracterului întemeiat al cererii formulate, reiterând în esență aspectele invocate în cuprinsul contestației.
Analizând actele și lucrările dosarului Tribunalul reține următoarele :
Prin Decizia de impunere_/16.12.2014 privind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală pentru persoanele fizice care desfășoară activități independente în mod individual și/sau într-o formă de asociere a fost stabilită TVA suplimentar în sumă de 4645 lei.
Contestația formulată în temeiul disp. art. 205 și urm c.proc. fiscală a fost soluționată în sensul respingerii prin Decizia 168/16.02.2015, reținându-se următoarele:
Prin decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de piață stabilite de inspecția fiscală nr._/16.1205.2014 întocmită în baza Raportului de inspecție fiscală din data de16.12.2014, organele de inspecție fiscală din cadrul A.J.F.P. C. - A.I.F., au stabilit în sarcina contestatoarei suma de 4.645 lei, reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată, stabilită suplimentar ca urmare a neacceptării la deducere a TVA aferentă achiziției de îngrășăminte, de la . conform contractului de livrare încheiat.
În urma verificării documentelor puse la dispoziție de către I.I. D. V., organul de inspecție fiscală prin raportul de inspecție fiscală din data de 16.12.2014, a procedat la efectuarea controlului anticipat pentru soluționarea adresei nr.2868 din 28.07.2014 emisă de A.J.F.P. C.-SFO Băneasa și înregistrată la SIF C. cu nr 7267/06.08.2014 privind rambursarea soldului sumei negative a T.V.A în sumă de_ lei aferentă lunii iunie 2014 înregistrat cu nr INTERNT-_-2014 04.07.2014, si a adresei nr 3975/27.10.2014 emisă de A.J.F.P. Constanta-SFO Băneasa si înregistrata la S.I.F. -cu nr_/29.10.2014 prin care se solicită efectuarea controlului anticipat pentru rambursarea soldului sumei negative a T.V.A., in suma de_ lei, conform decontului de T.V.A. aferent lunii septembrie 2014 înregistrat sub nr.INTERNT_ din 26.10.2014 .
Perioada supusă verificării este 01.10._14.
Potrivit raportul de inspecție fiscală, în urma verificărilor efectuate s-a stabilit faptul că obiectul principal de activitate este "Activități auxiliare pentru producția vegetală-cod CAEN 0161, iar pentru realizarea obiectului de activitate,contribuabilul a încheiat contracte de arendă cu persoane fizice în calitate de proprietari pentru suprafețe agricole conform datelor furnizate de APIA CONSTANTA: - pentru anul 2013 suprafață de 239,80 ha. - pentru anul 2014 suprafață de 245,04 ha Activitatea agricolă se desfășoară cu utilaje deținute de l.l D. V. (tractoare,combina,plug,).
Principalii furnizori in perioada verificată sunt: S.C MANRED INTER -C. RO_,. RO_,. - C. RO_ iar principalul client in perioada verificata este S.C. MANRED INTER-RO C._
TVA deductibilă provine in special din achiziții de ierbicid, combustibil, îngrășăminte, transport si alte cheltuieli aferente activității desfășurate, iar în urma verificării prin sondaj a documentelor prezentate de contribuabil pentru perioada 01.10._14 s-a constatat că sunt îndeplinite condițiile de deducere pentru taxa pe valoarea adăugata în sumă totală de_ lei .
Metoda de control utilizată a fost controlul prin sondaj, iar operațiile selectate au fost cele privind colectarea, dreptul de deducere, calcularea, evidențierea si virarea taxei pe valoarea adăugata
Potrivit OMFP NR. 1722/2004, modificat prin OMFP nr.2144/2008, în timpul controlului s-a procedat la verificarea concordanței dintre evidența contabilă a II D. V. și fișa sintetică totală a TVA, editată de organul fiscal competent la data de 27.10.2014 constatându-se ca suma solicitata corespunde cu suma din evidenta fiscala.
Din verificarea prin sondaj a documentelor de evidenta operativa si contabila in partidă simplă privind TVA, puse la dispoziție organului de inspecție fiscală de către contribuabil, în conformitate cu prevederile Legii nr.571/2003, republicata si H.G. nr. 44/ 2004, cu modificările si completările ulterioare, s-au constatat următoarele:
Conform declarației on line APIA contribuabilul lucrează în anul 2014 o suprafață de 245,04 ha, cu următoarea structură de culturi :grâu - 68,5 ha, orz - 52,3 ha, floarea soarelui-36,5 ha, porumb-3,50 ha, pajiști naturale-47,74, rapiță-36,5 ha.
În urma verificării prin sondaj a documentelor prezentate de contribuabil pentru perioada 01.07._14 s-a constatat faptul că următoarele facturi reprezentând dobânzi TVA facturate de către S.C.Manred Inter SRL, CUI RO_, nu sunt deductibile fiscal:
- Factura nr.1518/02.07.2014 în sumă totală de_,30 lei (B.I._,31 lei si TVA 4279,99 lei);
- Factura nr.1868/31.08.2014 în sumă totală de 1889,35 lei (B.I.1523,67 lei si TVA 365,68 lei).
Față de cele mai sus menționate s-a dispus respingerea la rambursare a sumei de 4645 lei, in conformitate cu prevederile art 137 alin.3 lit c din legea 571/2003, republicată privind Codul Fiscal, cu completările si modificările ulterioare.
În consecință, s-a constatat faptul că întreprinderea individuală nu întrunește condițiile de deducere prevăzute de art. 145, alin 1 și 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, prin urmare suma de 4.645 lei nu întrunește condițiile de deducere, iar din suma de_ lei solicitată la rambursare, s-a constatat că doar suma de_ lei a întrunit condițiile de rambursare.
Reclamanta contestă măsura dispusă susținând faptul că dobânda achitată creditorului . este prevăzută în contractul de livrare îngrășăminte încheiat cu respectivul furnizor și este o dobândă penalizatoare datorată de debitor pentru neîndeplinirea obligației de plată la scadență, adică de la data împlinirii scadenței până la momentul plății integrale a facturilor, conform pct. 23, lit d din Normele metodologice coroborate cu art. 21, alin. 1 din Codul fiscal. Pentru creditor sumele facturate ca și dobânzi penalizatoare sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit.
De asemenea, menționează faptul că din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată, conform art. 137, alin. 3 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde dobânzile percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere, aceste sume fiind neimpozabile din punct de vedere al TVA-ului, creditorul făcând această mențiune pe factură.
În drept, a fost reținută incidența dispozițiile art. 145, 146 din Legea nr. 571/2003, cu modificările și completările ulterioare, coroborată cu prevederile HG nr. 44/2004, cu modificările și completările ulterioare, prevederile OMF nr. 1040/2004, apreciindu-se în sensul că taxa pe valoarea adăugata aferenta bunurilor/serviciilor care au fost livrate/prestate sau urmează sa fie livrate/prestate este deductibila doar in situația in care bunurile sau serviciile achiziționate sunt destinate utilizării in folosul operațiunilor taxabile sau au legătura cu activitatea economica a persoanelor impozabile.
Art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere
1.Dreptul de deducere ia naștere la momentul exigibilității taxei.
(1A1) Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 134"2 alin. (3) - (8) este amânat până la data la care taxa aferentă bunurilor și serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său(..)
2.Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni:
a) operațiuni taxabile;(…)
Art. 146 Condiții de exercitare a dreptului de deducere
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
a)pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în beneficiul său de către o persoană impozabilă, să dețină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155;
b)pentru taxa aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în beneficiul său, dar pentru care persoana impozabilă este obligată la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), să dețină o factură emisă în conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevăzute la art. 1551 alin. (1);(…)
Așadar, se apreciază că în mod corect s-a reținut ca fiind TVA nedeductibilă, suma de 4645 lei, conform facturilor menționate anterior, reprezentând dobânzi TVA facturate și emise de către furnizor cu TVA, prin raportare la prevederile art. 137, alin.3 lit c din legea 571/2003, republicată privind Codul Fiscal, cu completările si modificările ulterioare potrivit cu care:
Art. 137 din Codul Fiscal - Baza de impozitare pentru livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate în interiorul tării (…) 3) Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
c. dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;
Motivele invocate de către petentă în sensul că dobânda achitată creditorului . este prevăzută în contractul de livrare îngrășăminte încheiat cu respectivul furnizor și este o dobândă penalizatoare datorată de debitor pentru neîndeplinirea obligației de plată la scadență, precum și pct. 23, lit d din Normele metodologice coroborate cu art. 21, alin. 1 din Codul fiscal invocate, au fost apreciate ca nerelevante întrucât dobânzile penalizatoare sunt potrivit dispozițiilor invocate venituri impozabile la calculul impozitului pe profit, nefiind cuprinse în baza de impozitare TVA prin raportare la art. 137 al.3 lit.c din Codul Fiscal.
Astfel potrivit art. 21 din Codul Fiscal - Cheltuieli (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin cate normative în vigoare.
Potrivit pct. 23 din Normele metodologice în sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile și următoarele:(..)
d. dobânzile, penalitățile și daunele-interese, stabilite în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe măsura înregistrării lor;
Față de considerentele de fapt și de drept ce preced instanța apreciază asupra caracterului neîntemeiat al contestației,urmând a dispune în consecință.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Respinge contestația formulată de II D. V. cu sediul în loc. Pietreni, ., ORC F_, CUI_ în contradictoriu cu Direcția G. Regională a Finanțelor Publice G. - prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice C. cu sediul în municipiul C., . nr. 18 ca nefondată.
Cu recurs în termen de 15 zile de la comunicare.
Pronunțată în ședința publică din 24.06 2015.
PREȘEDINTE, GREFIER,
C. N. D. V. S.
Red. jud. C. N./20.07.2015/2.ex
.>
| ← Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 869/2015.... | Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 528/2015.... → |
|---|
