Anulare act administrativ. Sentința nr. 281/2015. Tribunalul GORJ
| Comentarii |
|
Sentința nr. 281/2015 pronunțată de Tribunalul GORJ la data de 02-03-2015 în dosarul nr. 7633/95/2013
Dosar nr._
Cod operator 2443
ROMÂNIA
TRIBUNALUL GORJ
SECȚIA C. ADMINISTRATIV SI FISCAL
Sentința Nr. 281/2015
Ședința publică de la 02 Martie 2015
Completul compus din:
PREȘEDINTE C. C.
Grefier R. C.
Pe rol se află judecarea cauzei privind reclamantul I. I. în contradictoriu cu pârâta Casa de Asigurări de Sănătate Gorj, având ca obiect contestație împotriva unui act administrativ-fiscal.
La apelul nominal făcut în ședință publică nu au răspuns părțile.
La a II-a strigare a dosarului a răspuns pentru reclamant avocat M. A. cu împuternicire avocațială emisă în baza contractului de asistență juridică depusă la fila 15 din dosar, lipsă fiind pârâta.
Procedura de citare legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefierul de ședință, care a învederat instanței faptul că s-a depus la dosar de către pârâtă, prin serviciul registratură, la data de 27.02.2015, note de ședință, în dublu exemplar.
Având în vedere că nu mai sunt alte cereri de formulat și probatorii de administrat, cercetarea procesului fiind terminată și cauza în stare de judecată, s-a acordat cuvântul pe fondul cauzei.
Avocat M. A., solicită într-o primă teză admiterea contestației, anularea deciziei în totalitate având în vedere că aceasta cuprinde date eronate. În cuprinsul deciziei de impunere se observă este bifată aceea căsuță cu venituri din activități independente, iar în momentul când s-a efectuat raportul de expertiză s-a stabilit faptul că în baza impozabilă au fost incluse și venituri din dividende, ceea ce nu este normal. A arătat că nici cu prilejul contestației administrative nu s-a făcut referire la aceste venituri. Într-o teză subsidiară, solicită admiterea contestației și admiterea în parte a deciziei de impunere, urmând ca petentul să achite suma de doar suma 24.000 lei stabilite ca fiind impozit pentru veniturile din cedarea folosinței, cu cheltuieli de judecată.
TRIBUNALUL
Asupra cauzei de față;
I. Prin cererea de chemare în judecată înregistrată pe rolul Tribunalului Gorj – Secția C. Administrativ și Fiscal la data de 27 Septembrie 2013 sub nr._, reclamantul I. I. a contestat următoarele acte administrativ-fiscale emise de Casa de Asigurări de Sănătate Gorj: decizia nr. 117 prin care a fost respinsă contestația formulată de reclamant împotriva deciziei de impunere nr. 5035.1/2013 privind stabilirea obligațiilor de plată la FNUASS și împotriva deciziei nr. 5035.3/2013 de stabilire a obligațiilor accesorii; decizia de impunere nr. 5035.1/2013 privind stabilirea obligațiilor de plată la FNUASS; decizia nr. 5035.3/2013 de stabilire a obligațiilor accesorii.
În motivarea contestației reclamantul a arătat că prin aceste decizii s-a stabilit în sarcina sa obligația de plată a sumei de 88.306 lei reprezentând contribuții la FNUASS, precum și suma de 43.438 lei reprezentând dobânzi și penalități de întârziere, impunerea făcându-se pentru veniturile rezultate din cedarea folosinței bunurilor.
Reclamantul consideră netemeinice și nelegale deciziile contestate, deoarece pentru calcularea contribuțiile pârâta a aplicat în mod eronat o cotă de 5,5% din venit, care nu ar fi aplicabilă în cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor.
De asemenea, reclamantul consideră că dispozițiile art. 259 alin. 9 din Legea nr. 95/2006 pe care pârâta și-a întemeiat deciziile de impunere nu-i sunt aplicabile.
Reclamantul a arătat că nu a încheiat cu C.A.S.J. Gorj vreun contract prin care să se oblige la plata unui impozit în procent de 5,5% pentru veniturile obținute din cedarea folosinței bunurilor, iar în conformitate cu dispozițiile art. 211 alin. 1 din Legea nr. 95/2006, pentru a dovedi calitatea de asigurat trebuia să încheie un contract de asigurare cu pârâta.
De asemenea, reclamantul susține că nu poate fi obligat să plătească pentru servicii medicale care nu i-au fost prestate de către vreo unitate spitalicească, în condițiile în care dispozițiile art. 211 din Legea nr. 95/2006 prevăd că plata contribuției către fondul de sănătate se face de la data dobândirii calității de asigurat.
Totodată, reclamantul consideră că nu-i revenea obligația de a depune la casele de asigurări de sănătate declarații privind veniturile obținute, deoarece conform art. 215 alin. 3 din Legea nr. 95/2006 o asemenea obligație incumbă numai persoanelor care au încheiat contract de asigurare.
În privința obligațiilor accesorii stabilite în sarcina sa, reclamantul consideră că nu le datorează cât timp nu a fost pus în întârziere de către pârâtă prin emiterea unei adrese sau somații prin care să i se aducă la cunoștință plata vreunui debit restant.
În drept, reclamantul a invocat aplicarea dispozițiilor Legii nr. 554/2004 și ale O.G. nr. 92/2003.
Reclamantul a depus împreună cu cererea de chemare în judecată următoarele înscrisuri, în fotocopie: decizia nr. 117/09.08.2013 privind soluționarea contestației formulată la deciziile de impunere nr. 5035.1 și 5035.3 (filele 3-4); decizia de impunere nr. 5035.1 (fila 5); decizia de impunere nr. 5035.3 (fila 6); anexa la decizia nr. 5035.3 (filele 7-8).
II. La data de 05.02.2014 a formulat întâmpinare pârâta (filele 20-21), solicitând respingerea contestației ca neîntemeiată și susținând în apărare că, sub aspect formal, reclamantul nu a motivat temeinic și legal contestația, motivele invocate de acesta nereferindu-se la deciziile contestate, ci la aspecte conexe ale asiguraților în sistemul asigurărilor de sănătate, iar sub aspectul fondului, că reclamantul a realizat venituri impozabile din cedarea folosinței bunului (chirii) în anii 2008-2011, venituri declarate personal la A.F.P. Tg-J. în vederea impunerii, iar obținerea acestor venituri determină calcularea și plata de contribuții la FNUASS conform art. 12 și art. 16 din Ordinul C.N.A.S. nr. 617/2007.
Pârâta a învederat că reclamantul nu a respectat nici obligația de declarare a veniturilor și pe aceea de plată a contribuției de asigurări de sănătate, astfel încât C.A.S.J. Gorj a procedat la stabilirea din oficiu a contribuției, a majorărilor de întârziere și a penalităților utilizând baza de impunere comunicată de A.N.A.F. în baza Protocolului încheiat de această instituție cu C.N.A.S.
Totodată, pârâta a solicitat instanței să aibă în vedere că reclamantul nu contestă nici veniturile la care s-au aplicat procentele de contribuție la FNUASS, nici procentele de calcul a contribuției și a majorărilor și penalităților, ceea ce înseamnă că sunt corect stabilite și fundamentate în calculele efectuate.
Astfel, arată pârâta că pentru calculul contribuției la FNUASS C.A.S.J. Gorj a aplicat dispozițiile art. 215 alin. 3 și art. 256 alin. 2 din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, cu modificările și completările ulterioare și prevederile art. 12 din Ordinul CNAS nr. 617/2007, iar pentru calculul majorărilor de întârziere s-au aplicat dispozițiile art. 216 și art. 261 C.pr.fiscală.
Pârâta susține că avea competența de emite deciziile contestate în raport de dispozițiile art. 60 alin. 2 C.pr.fiscală și de Ordinul C.N.A.S. nr. 617/2007.
III. La data de 30.04.2014 reclamantul a formulat o cerere de suspendare a executării actelor administrativ-fiscale (fila 32), la judecarea căreia a renunțat la termenul de judecată din 23.06.2014 (fila 41).
IV. Pentru cercetarea procesului reclamantul a solicitat administrarea probei cu înscrisuri, precum și a probei constând în efectuarea unei expertize judiciare în specialitatea contabilitate, având drept finalitate verificarea aplicării corecte a procentului de calcul la veniturile obținute de reclamant.
Din oficiu instanța a dispus ca Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj să comunice la dosar veniturile obținute de reclamant din cedarea folosinței bunurilor în perioada 2008-2011, informații comunicate cu adresa nr. GJ98834/07.07.2014 (fila 49).
Raportul de expertiză contabilă judiciară a fost întocmit de expert contabil M. R. și depus la dosarul cauzei la data de 08.12.2014 (filele 70-81).
Urmare a formulării de obiecțiuni de către C.A.S.J. Gorj, explicațiile oferite de expert au fost depuse la dosar la data de 05.02.2015 (filele 90-92).
V. Analizând acțiunea formulată de reclamant raportat la obiectul cererii, temeiul legal operant, cererile și apărările formulate de către pârâtă, înscrisurile depuse în susținerea cererilor, tribunalul constată următoarele:
În perioada 2008-2011 reclamantul, având domiciliul fiscal în municipiul Tg-J., județul Gorj, a obținut următoarele venituri:
- venituri din cedarea folosinței bunurilor în cuantum de 72.862 lei în anul 2008, 115.100 lei în anul 2009, 104.625 lei în anul 2010 și 132.127 lei în anul 2011;
- venituri din investiții, respectiv dividende în cuantum de 191.368 lei în anul 2008, 8.589 lei în anul 2009, 398.778 lei în anul 2010 și 82.278 lei în anul 2011, precum și venituri impozabile din dobânzi în cuantum de 336 lei în anul 2011.
Reclamantul a declarat veniturile astfel obținute la A.J.F.P. Gorj în vederea calculării și plății impozitelor, dar nu i s-au calculat și nu a plătit contribuțiile la Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate (FNUASS).
La data de 26.06.2013 C.A.S.J. Gorj a emis decizia de impunere nr. 5035.1 prin care a stabilit obligațiile reclamantului de plată la FNUASS pentru veniturile realizate de reclamant în perioada 2008-2011.
Deși în cuprinsul acestei decizii au fost indicate doar veniturile obținute din cedarea folosinței bunurilor drept bază de calcul pentru contribuțiile la FNUASS, în realitate, astfel cum a rezultat din expertiza contabilă și cum pârâta nu a contestat, aceste contribuții au fost calculate în funcție de toate cele trei tipuri de venituri obținute de reclamant în anii 2008-2011, pârâta explicând în mod rezonabil și credibil această împrejurare prin faptul că aplicația informatică utilizată pentru calcularea contribuțiilor nu i-a permis „bifarea” tuturor câmpurilor referitoare la natura veniturilor. Așa fiind, instanța nu va limita verificarea modului de stabilire a contribuțiilor doar la baza de calcul constituită din veniturile obținute din cedarea folosinței bunurilor, deoarece anterior formulării cererii de chemare în judecată reclamantul nu a avut posibilitatea de a cunoaște că, contrar mențiunilor exprese din cuprinsul deciziei de impunere nr. 5035.1, baza de calcul era formată și din alte venituri.
De asemenea, C.A.S.J. Gorj a calculat majorări de întârziere (pentru creanțele fiscale scadente anterior datei de 01.07.2010) și penalități de întârziere în raport de contribuțiile ce au fost datorate de reclamant la FNUASS pentru veniturile aferente anilor 2008-2011, fiind emisă decizia de impunere nr. 5035.3.
În acest context factual, tribunalul constată că sunt incidente dispozițiile art. V alin. 2 din O.U.G. nr. 125/2011 potrivit cu care pentru veniturile aferente perioadei fiscale anterioare datei de 01.01.2012 competența de administrare revine caselor de asigurări de sănătate.
Așadar, cum baza de impunere este formată din venituri aferente perioadei 01.01.2008 – 31.12.2011, pârâta avea competența de a emite deciziile de impunere contestate în prezenta cauză.
Analizând motivele invocate de reclamant, instanța are în vedere că acestea se împart în două categorii, motive care vizează calitatea de contribuabil a reclamantului și respectiv motive care vizează cota de impunere și valoarea contribuțiilor astfel stabilite.
În ceea ce privește prima categorie de motive, referitoare la calitatea de contribuabil a reclamantului, acestea sunt neîntemeiate pentru următoarele considerente:
C. normativ incident în materia contribuțiilor sociale la C. Națională de A. de Sănătate în perioada 2008-2011 a fost următorul:
Pentru anii 2008, 2009 și 2010 au fost incidente dispozițiile art. 211 și 215 din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății (în forma în vigoare în perioada respectivă), potrivit cu care, între altele, obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine și persoanelor fizice, precum și dispozițiile art. 7 alin. 1 pct. 10 C.fiscal care defineau contribuțiile sociale obligatorii drept orice contribuții care trebuie plătite, în conformitate cu legislația în vigoare, pentru protecția șomerilor, asigurări de sănătate sau asigurări sociale.
Pentru anul 2011 au fost incidente dispozițiile art. 215 din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății (în forma în vigoare în perioada respectivă) potrivit cu care obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine și persoanelor fizice, precum și dispozițiile art. 29627 lit. a și b C.fiscal (forma în vigoare la momentul respectiv) potrivit cu care contribuția de asigurări sociale de sănătate se datorează și de către persoanele care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor și din investiții.
Totodată, astfel cum rezultă din dispozițiile art. 213 alin. 4 din Legea nr. 95/2006, aplicabile pentru întreaga perioadă 2008-2011, categoriile de persoane care nu sunt prevăzute la alin. 1 și 2 - persoane care beneficiază de asigurare fără plata contribuției sau cu plata contribuției din alte surse - au obligația să se asigure în condițiile art. 211 și să plătească contribuția la asigurările sociale de sănătate în condițiile prezentei legi.
Această obligație este prevăzută, potrivit art. 211 alin. 1 din Legea nr. 95/2006, pentru toți cetățenii români cu domiciliul în țară.
Așadar, pentru perioada 2008-2011, atât legislația fiscală, cât și legislația specială în materia domeniului sănătății au instituit pentru cetățenii români cu domiciliul în țară care au obținut venituri supuse impozitării fiscale obligația de a se asigura în sistemul public de asigurări de sănătate gestionat de C.N.A.S., prin declararea veniturilor obținute.
În consecință, contrar susținerilor reclamantului, în materia asigurărilor sociale de sănătate legea nu reglementează o libertate contractuală – aceasta fiind apanajul asigurărilor facultative de sănătate -, ci o obligație de asigurare.
Pe cale de consecință, cum obligația astfel reglementată este imperativă, inclusiv plata contribuțiilor este obligatorie în condițiile Codului fiscal, fiind indiferent dacă contribuabilul a beneficiat sau nu de servicii medicale decontate de C.N.A.S.
În ceea ce privește motivele privitoare la modalitatea de calculare a contribuțiilor, instanța constată că prin expertiza contabilă efectuată în cauză s-a confirmat corectitudinea modului de stabilire a bazei de impunere și a cotelor procentuale aplicate în cazul veniturilor obținute din cedarea folosinței bunurilor și veniturilor din dobânzi, dar s-a infirmat corectitudinea modului de stabilire a contribuțiilor datorate pentru veniturile obținute din dividende.
Astfel, pârâta susține că baza de calcul în această ultimă ipoteză trebuie să cuprindă dividendele distribuite, în timp ce expertul contabil opiniază în sensul că dividendele se includ în baza de calcul constituită pentru anul fiscal în care s-au plătit dividendele, fiind fără relevanță că au fost atribuite dacă nu au fost efectiv plătite și, deci, încasate de către contribuabil.
Or, potrivit art. 13 alin. 2 din Norme metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobândirea calității de asigurat, respectiv de asigurat fără plata contribuției, precum și pentru aplicarea măsurilor de executare silită pentru încasarea sumelor datorate Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, norme aprobate prin Ordinul nr. 617 din 13 august 2007 al Casei Naționale de A. de Sănătate (în vigoare pentru perioada 2008-2011), pentru veniturile din dividende care erau supuse impozitului pe venit, obligația plății contribuției revenea persoanelor fizice beneficiare ale acestor venituri, care trebuiau să achite contribuția până la data de 25 a lunii ianuarie a anului următor celui în care se făcea plata dividendelor.
Așadar, dispozițiile legale prevedeau în mod expres că baza de calcul era constituită din dividendele plătite, iar nu distribuite.
Apărarea promovată de C.A.S.J. Gorj în sensul că în temeiul Legii nr. 31/1990 societățile comerciale au obligația de a face plata dividendelor în termen de maxim 6 luni de la data aprobării situațiilor aferente exercițiului financiar și în același an în care sunt distribuite nu poate fi reținută deoarece simpla existență a obligației legale nu conduce de plano la concluzia că aceste dividende au și fost plătite, cât timp din verificarea evidenței contabile a plătitorilor de dividende expertul contabil a identificat contrariul și anume plata în anul fiscal următor celui în care s-a făcut distribuirea.
În ceea ce privește calcularea în sarcina reclamantului de majorări de întârziere și penalități de întârziere pentru neplata la termen a contribuțiilor fiscale la fondul de asigurări sociale de sănătate, instanța constată că în mod greșit au fost aplicate dispozițiile art. 120 alin. 1 și art. 1201 alin. 1 C.pr.fiscală, dispoziții potrivit cu care termenul curge din ziua imediat următoare termenului de scadență a obligației fiscale în condițiile în care în anii fiscali 2008-2011 nici Legea nr. 95/2006, dar nici Ordinul nr. 617 din 13 august 2007 al Casei Naționale de A. de Sănătate nu prevedeau obligația persoanei fizice care obținea venituri suspuse obligației de plată a contribuției la FNUASS de a declara veniturile la casele județene de asigurări de sănătate.
Așa fiind, cum dispozițiile Codului fiscal obligau la depunerea declarațiilor privind veniturile obținute din cedarea folosinței bunurilor și din investiții doar o dată pe an, nu se poate imputa contribuabililor aflați în această situație întârzierea plății unor contribuții al căror cuantum și scadență nu le-a fost comunicată.
Pentru considerentele de fapt și de drept expuse, constatând că legalitatea deciziei de impunere se confirmă doar parțial, contestația va fi admisă în parte.
Văzând și dispozițiile art. 453 alin. 2 C.pr.civ.,
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE:
Admite contestația în parte formulată de reclamantul I. I. cu domiciliul în Tg-J., .. 4, ., . în contradictoriu cu pârâta Casa de Asigurări de Sănătate Gorj cu sediul în Tg-J., ., județul Gorj.
Anulează decizia nr. 117 din 09.08.2013 emisă de Casa de Asigurări de Sănătate Gorj, decizia nr. 5035.3 referitoare la obligațiile de plată accesorii și, în parte, decizia de impunere nr. 5035.1 în sensul că menține această din urmă decizie numai în partea privitoare la stabilirea calității petentului de contribuabil la CNAS, precum și la valoarea de 63.391 lei a contribuției la fondul de sănătate aferentă anilor 2008-2011.
În baza art. 453 alin. 2 C. obligă pârâta la 475 lei cheltuieli judiciare către reclamant.
Cu recurs în 15 zile de la comunicare, ce se va depune la Tribunalul Gorj.
Pronunțată în ședința publică din 02 Martie 2015, la Tribunalul Gorj.
Președinte,
C. C.
Grefier,
C. R.
Red. C.C./Tehnored. C.R.
4 ex./02 Aprilie 2015
| ← Litigiu privind funcţionarii publici statutari. Sentința nr.... | Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 1334/2015.... → |
|---|
