Anulare act administrativ. Sentința nr. 710/2015. Tribunalul GORJ
| Comentarii |
|
Sentința nr. 710/2015 pronunțată de Tribunalul GORJ la data de 09-06-2015 în dosarul nr. 6206/95/2014
Dosar nr._
Cod operator 2443/2442
ROMÂNIA
TRIBUNALUL GORJ
SECȚIA C. ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Sentința Nr. 710/2015
Ședința publică de la 09 Iunie 2015
Completul compus din:
PREȘEDINTE C. C.
Grefier M. R.
Pe rol se află judecarea contestației promovată de reclamantul A. I. în contradictoriu cu pârâtele Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj și Direcția Generală a Finanțelor Publice C., având ca obiect anulare act administrativ.
La apelul nominal făcut în ședința publică au lipsit părțile.
Procedura de citare legal îndeplinită din ziua dezbaterilor.
Mersul dezbaterilor și cuvântul părților au fost consemnate în încheierea de ședință din data de 08 iunie 2015, ce face parte integrantă din prezenta sentință.
TRIBUNALUL
Deliberând asupra cauzei de față, constată următoarele;
I. Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului Gorj – Secția C. Administrativ și Fiscal la data de 28.07.2014 sub nr._ reclamantul A. I. a chemat în judecată Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj și Direcția Generală a Finanțelor Publice C., solicitând instanței ca prin sentința ce va pronunța să se anuleze decizia de impunere nr._ din data de 28.02.2014 și decizia nr. 376 din data de 30.05.2014; a solicitat și obligarea pârâtelor la plata cheltuielilor de judecată.
În motivarea contestației reclamantul a arătat că Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj în mod nelegal și netemeinic a procedat la emiterea deciziei de impunere pentru anul 2014, stabilind arbitrar tranșe trimestriale de impozitare și tranșe trimestriale de cote la contribuții CASS, nefăcând dovada existenței de venituri lunare care să-i permită aplicarea legislației de impozitare atribuită doar peste venitul minim pe economie.
A menționat că din motivarea deciziei nr. 376/30.05.2014 emisă de pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C. a rezultat încălcarea flagrantă a legii în stabilirea tranșelor de impozitare pe 2014, folosindu-se de venituri realizate în anii 2007-2008, această procedură fiind vădit abuzivă.
Cât privește stabilirea cotelor de contribuții trimestriale pentru C.A.S.S., a precizat că abuzul a fost incalificabil pentru ambele pârâte, știind că acolo unde există case de asigurări de sănătate separate, cum este cazul profesiei liberale de avocat, nu există obligația contribuției CASS, care cuprinde toată populația care nu este încadrată într-o casă autonomă.
În dovedirea cererii, reclamantul a depus la dosar în fotocopie decizia de impunere nr._ din 28.02.2014 privind plăți anticipate cu titlu de impozit pe venit și contribuții de asigurări sociale de sănătate, respectiv asigurări sociale pe anul 2014 (fila 3), contestația împotriva deciziei de impunere (fila 4) și decizia nr. 376 din 30.05.2014 de soluționare a contestației (filele 6-10).
Contestația nu a fost motivată în drept.
II. Prin întâmpinarea depusă la dosar la data de 10.10.2014 (filele 21-25), pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj în nume propriu, precum și în numele și pentru pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice C. a solicitat respingerea acțiunii ca neîntemeiată, considerând că prin decizia de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit pe anul 2014 nr._/28.02.2014, în baza art. 82 din Legea nr. 2003 privind Codul fiscal a stabilit în sarcina reclamantului obligația de plată în suma totală de 749 lei, din care impozit pe venit în suma de 557 lei și C.A.S.S. în sumă de 192 lei.
În fapt, a arătat că reclamantul exercită profesia de avocat, iar în anul 2007, în baza declarației speciale privind veniturile realizate în anul 2007, înregistrată la organul fiscal sub nr. 36/15.05.2008 organul fiscal a emis decizia nr._/15.07.2008 de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit privind venitul din activități independente pe anul 2007, stabilind la un venit net în sumă de 3.480 lei, obligația de plăți anticipate în suma totală de 557 lei, la sursa impozit pe venit și în sumă totală de 192 reprezentând contribuții la asigurări sociale de sănătate.
A precizat că, la baza deciziei nr._/28.02.2014 de impunere pentru plăți anticipate cu titlu de impozit pe anul 2014 au stat informațiile existente în baza de date din anul 2007 cu privire veniturile realizate de contribuabil.
Astfel, că prin referatul cu propuneri de soluționare a contestației pe cale administrativă, organele fiscale din cadrul A.J.F.P. Gorj au precizat că la întocmirea deciziei de impunere nr._/28.02.2014 s-a ținut cont de dispozițiile art. 82 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, republicată cu modificările și completările ulterioare și de declarația privind veniturile realizate în anul 2007.
A considerat că, potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare și Normelor metodologice de aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificările ulterioare, un contribuabil care desfășoară o activitate independentă are obligația să efectueze plăți anticipate în contul impozitului anual datorat la bugetul de stat potrivit art. 82 din Legea nr. 571/2003, cu excepția veniturilor prevăzute la art. 52 din Legea nr. 571/2003 pentru care plata anticipată se efectuează prin reținere la sursă.
De asemenea, a precizat că declarațiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declară veniturile și cheltuielile efectiv realizate, pe fiecare categorie de venit și pe fiecare sursă, în vederea stabilirii de către organul fiscal și a plăților anticipate iar declarațiile speciale se depun de contribuabilii care realizează, individual sau dintr-o formă de asociere, venituri din activități independente.
A mai menționat că declarațiile speciale se depun până la data de 15 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului la organul fiscal competent.
În acest sens, a solicitat să se rețină faptul că, în cazul contribuabililor care obțin venituri din exercitarea unei activități independente, aceștia sunt obligați la plata unui impozit în cursul anului sub forma de plăți anticipate în contul impozitului pe venit, iar acest impozit se determină pe baza venitului estimat a fi realizat în anul respectiv, dacă a fost depusă declarație privind venitul estimat pentru anul curent sau pe baza venitului net din activitatea respectivă determinat în anul anterior prin aplicarea la acesta a cotei de impozitare de16%.
Față de cadrul legal menționat anterior și de documentele existente la dosarul contestației s-a reținut faptul că, în cazul contribuabililor care realizează venituri dintr-o activitate independentă, cu excepția veniturilor cu regim de impozitare prin reținere la sursă, plățile anticipate se stabilesc de organul fiscal luând ca bază de calcul venitul anual estimat în toate situațiile în care a fost depusă o declarație privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declarația specială pentru anul fiscal precedent, după caz.
Astfel, a solicitat să se observe că reclamantul a depus o declarație privind veniturile estimate pe anul 2014, astfel încât acesta avea obligația de a efectua plăți anticipate cu titlu de impozit pentru anul 2014, la nivelul obligațiilor fiscale declarate la nivelul anului 2007, respectiv, suma totală de 749 lei, în patru rate, respectiv la data de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie și 15 decembrie 2014, respectiv 187 lei (139 lei impozit venit + 48 lei CASS).
Consideră că nu pot fi reținute în soluționarea favorabilă a contestației afirmațiile reclamantului precum că „plățile anticipate stabilite sunt lipsite de suport legal și faptic”, întrucât potrivit prevederilor expres prevăzute de art.82 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare „Contribuabilii care realizează venituri din activități independente, (...) sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit...”.
Referitor la afirmația reclamantului în sensul că profesia de avocat nu are legătură cu Casa Națională de Asigurări Sociale de Sănătate a arătat că s-a reținut că aceasta nu are temei legal, întrucât la capitolul II, art. 29621 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se prevede că „Constituie venituri din profesii libere veniturile obținute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultat fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfășurate în mod independent, în condițiile legii”.
De asemenea, a solicitat introducerea în cauză în calitate de pârâtă a Direcției Regionale a Finanțelor Publice C..
Față de motivele invocate, a solicitat respingerea contestației ca neîntemeiată și menținerea actelor contestate ca temeinice și legale.
În temeiul art. 411 alin. 1 pct. 2 C.pr.civ. a solicitat judecarea cauzei în lipsa sa de la dezbateri.
III. Prin răspunsul la întâmpinare, reclamantul a reluat motivele invocate în cererea de chemare în judecată, și pe cale de consecință a solicitat admiterea acțiunii așa cum a fost formulată și obligarea pârâtelor al anularea deciziilor contestate.
Pe parcursul cercetării judecătorești a fost administrată proba cu înscrisuri, reclamantul depunând la dosar și decizia nr._ din 09.09.2014 privind plățile anticipate cu titlu de impozit pe venit, de contribuții la asigurări sociale de sănătate și contribuții de asigurări sociale pe anul 2014 (filele 33-34), decizia nr. 6193/2014 a Curții de Apel C. (fila 62), adresa nr._/25.01.2013 emisă de A.J.F.P. Gorj (fila 63), adresa din 24.02.2014 a M.F.P. către UNBR (fila 64).
De asemenea, s-a solicitat pârâtelor să depună actele care au stat la baza emiterii deciziei de impunere și a deciziei de respingere a contestației, fiind depuse declarația privind veniturile realizate pe anul 2007 (fila 54), decizia de impunere anuală pentru veniturile realizate pe anul 2007 (fila 55), decizia de impunere plăți anticipate din 28.02.2014 pe anul 2014 însoțită de dovada comunicării către reclamant (fila 57).
Totodată, cu adresa nr. GJ_/19.05.2015 A.J.F.P. Gorj (fila 83) a comunicat instanței că decizia nr._ din 09.09.2014 privind plățile anticipate cu titlu de impozit pe venit, de contribuții la asigurări sociale de sănătate și contribuții de asigurări sociale pe anul 2014 s-a emis urmare a recalculării plăților anticipate în funcție de veniturile efectiv realizate și declarate prin declarația de venit pe anul 2013, declarație pe care pârâta a depus-o în fotocopie la dosar (fila 85) împreună cu decizia de impunere anuală pe 2013 și decizia de impunere plăți anticipate pe 2014 din 08.07.2014.
IV. Analizând contestația dedusă judecății în raport de motivele invocate, de apărările formulate de pârâte, de dispozițiile legale incidente și de probele administrate în cauză instanța constată contestația neîntemeiată pentru următoarele considerente de fapt și de drept:
Prin decizia nr._ din 28.02.2014 A.J.F.P. Gorj a calculat în sarcina reclamantului plăți anticipate cu titlu de impozit pe venit în cuantum total de 557 lei și plăți anticipate cu titlu de contribuții de asigurări sociale de sănătate în cuantum total de 192 lei, datorate de reclamant în calitate de persoană care realizează venituri din activități independente (avocatură).
La baza calculării acestor plăți anticipate organele fiscale au avut în vedere că reclamantul nu a depus declarație privind veniturile realizate în anul anterior – 2013 și nici declarație privind venitul estimat pe anul 2014, astfel încât s-a luat în considerare nivelul obligațiilor fiscale declarate pentru anul 2007.
Solicitând anularea deciziei de stabilire și impunere a plăților anticipate, reclamantul a invocat că în mod greșit s-a stabilit în sarcina sa obligația de a plăti impozit pe venituri deși nu a declarat că ar fi obținut venituri în anul 2014, iar în anul 2013 a obținut un venit minor ce nu este supus impozitării.
În legătură cu obligarea la plata contribuțiilor la sistemul asigurărilor sociale de sănătate, reclamantul a susținut că, obținând venituri din activitatea de avocat și cotizând la Casa de asigurări a avocaților în temeiul O.U.G. nr.221/2000, nu trebuie să se asigure și în sistemul public de sănătate.
C. legal pentru impozitarea veniturilor din activități independente este cel stabilit prin dispozițiile art. 46-54, respectiv art. 80-841 C.fiscal, aspect care rezultă din aceea că, potrivit art. 46 alin. 1 și 3 veniturile din activități independente cuprind, între altele, veniturile din profesii libere care sunt considerate a fi veniturile obținute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar ș.a.m.d.
Or, potrivit art. 82 alin. 1 C.fiscal contribuabilii care realizează venituri din activități independente sunt obligați să efectueze în cursul anului plăți anticipate cu titlu de impozit, iar modalitatea de stabilire a acestor plăți anticipate este prevăzută la art. 82 alin. 2, respectiv se ia ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul precedent.
Așadar, instanța constată ca nefondată susținerea reclamantului în sensul că organele fiscale au procedat nelegal prin estimarea bazei de impunere și stabilirea unor plăți anticipate.
Cum, reclamantul nu depusese declarație privind venitul estimat sau venitul net realizat în anul precedent, în mod corect organele fiscale au avut în vedere o altă declarație de venituri anterioară, fiind inadmisibil ca reclamantul să invoce propria culpă pentru a obține anularea actului fiscal.
De altfel, instanța constată că ulterior emiterii deciziei contestate, respectiv la data de 07.07.2014, reclamantul a declarat veniturile obținute din activități independente în anul 2013, astfel încât la data de 30.09.2014 s-a emis decizia de impunere anuală pentru veniturile obținute în 2013 și s-a stabilit un impozit de 16 lei, efectuându-se regularizarea și un minus de 541 lei în privința impozitului, dar organele fiscale au procedat și la emiterea unei decizii de impunere plăți anticipate pentru anul 2014 în funcție de declarația de venituri a reclamantului.
Așadar, din probele administrate rezultă corectitudinea impunerii fiscale prin estimarea veniturilor și eșalonarea plăților anticipate.
În ceea ce privește stabilirea obligațiilor de plată anticipată a contribuțiilor la sistemul asigurărilor sociale de sănătate, instanța are în vedere că, cadrul normativ incident este reprezentat de dispozițiile art. 29621 și urm. C.fiscal.
Astfel, potrivit art. 29621 alin. 1 lit. d C.fiscal, au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii și la cel de asigurări sociale de sănătate, și persoanele care realizează venituri din profesii libere, iar conform dispozițiilor art. 29625 C.fiscal declararea veniturilor care reprezintă baza lunară de calcul a contribuțiilor sociale se realizează prin depunerea unei declarații privind venitul asigurat la sistemul public de pensii, precum și a declarației de venit estimat și a declarației privind venitul realizat, pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate.
Totodată, astfel cum rezultă din dispozițiile art. 213 alin. 4 din Legea nr. 95/2006, categoriile de persoane care nu sunt prevăzute la alin. 1 și 2 (acestea fiind persoane care beneficiază de asigurare fără plata contribuției sau cu plata contribuției din alte surse), au obligația să se asigure în condițiile art. 211 și să plătească contribuția la asigurările sociale de sănătate în condițiile prezentei legi.
Această obligație este prevăzută, potrivit art. 211 alin. 1 din Legea nr. 95/2006, pentru toți cetățenii români cu domiciliul în țară.
Așadar, atât legislația fiscală, cât și legislația specială în materia domeniului sănătății au instituit pentru cetățenii români cu domiciliul în țară care au obținut venituri din activități independente obligația de a se asigura în sistemul public de asigurări de sănătate gestionat de C.N.A.S., prin declararea veniturilor obținute.
În consecință, contrar susținerilor reclamantului, în materia asigurărilor sociale de sănătate legea nu reglementează o libertate contractuală – aceasta fiind apanajul asigurărilor facultative de sănătate -, ci o obligație de asigurare.
Pe cale de consecință, cum obligația astfel reglementată este imperativă, inclusiv plata contribuțiilor este obligatorie în condițiile Codului fiscal, fiind indiferent dacă contribuabilul a beneficiat sau nu de servicii medicale decontate de C.N.A.S.
Or, astfel cum rezultă din dispozițiile art. 6 și art. 11 din O.U.G. nr. 221/2000 privind pensiile și alte drepturi de asigurări sociale ale avocaților acest act normativ reglementează exercitarea următoarelor drepturi: pensia pentru limită de vârstă; pensia de retragere definitivă din profesie; pensia de retragere anticipată definitivă din profesie; pensia de invaliditate; pensia de urmaș; indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă, cauzată de boli obișnuite, accidente de muncă sau accidente în afara muncii; indemnizația pentru maternitate; alte indemnizații prevăzute de Statutul Casei de Asigurări a Avocaților și ajutorul de deces, fără însă a acoperi domeniul asigurărilor de sănătate.
Pentru considerentele de fapt și de drept expuse, constatând legalitatea și temeinicia impunerilor fiscale, contestația reclamantului va fi respinsă.
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Respinge contestația formulată de reclamantul A. I. cu domiciliul în municipiul Tg-J., .. 7A, ap.6, ., în contradictoriu cu în contradictoriu cu pârâtele Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj cu sediul în municipiul Tg-J., ., județul Gorj și Direcția Generală a Finanțelor Publice C. cu sediul în municipiul C., ..2, județul D., ca neîntemeiată.
Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare, ce se va depune la Tribunalul Gorj.
Pronunțată în ședința publică de la 09 Iunie 2015, la Tribunalul Gorj.
Președinte, C. C. | ||
Grefier, M. R. |
Red. C.C./ Tehn. M.R.
5 ex./8 Iulie 2015
| ← Pretentii. Sentința nr. 784/2015. Tribunalul GORJ | Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 1049/2015.... → |
|---|
