Anulare act de control taxe şi impozite. Sentința nr. 494/2015. Tribunalul GORJ
| Comentarii |
|
Sentința nr. 494/2015 pronunțată de Tribunalul GORJ la data de 27-04-2015 în dosarul nr. 6553/95/2013*
Dosar nr._ Cod operator 2443
ROMÂNIA
TRIBUNALUL G.
SECȚIA C. ADMINISTRATIV ȘI FISCAL
Sentința nr. 494/2015
Ședința publică de la 27 aprilie 2015
Instanța constituită din:
PREȘEDINTE: A. M. N.
Grefier: E. S.
Pe rol fiind judecarea cauzei contencios administrativ și fiscal privind pe reclamanta S.C. M. .., în contradictoriu cu pârâtele A.J.F.P. G. în nume propriu, A.J.F.P. G. în numele și pentru Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice C., având ca obiect anulare act de control taxe și impozite.
La apelul nominal făcut în ședința publică au lipsit părțile.
Procedura legal îndeplinită în ziua dezbaterilor.
Dezbaterile și concluziile părților în cauza de față au fost consemnate în încheierea de ședință din data de 17.04.2015, care face parte integrantă din prezenta sentință, când instanța a amânat pronunțarea cauzei la data de 21.04.2015, apoi la data de 27.04.2015.
Deliberând, tribunalul pronunță următoarea sentință:
TRIBUNALUL
Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului G. – Secția C. Administrativ și Fiscal la data de 08.07.2013, sub nr._, reclamanta S.C. M. .. a chemat în judecată pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice G. solicitând instanței ca prin sentința ce se va pronunța să se dispună anularea deciziei de impunere nr. F - GJ 1777 din 08.11.2012 privind obligații fiscale suplimentare de plată, emisă în urma raportului de inspecție fiscală nr. F - GJ 1108 din 08.11.2012.
Totodată, în conformitate cu prevederile art. 453 C. pr. civ., solicită obligarea pârâtei la plata cheltuielilor de judecată.
În motivare, reclamanta a arătat că în urma controlului efectuat de către echipa de control din cadrul pârâtei au fost stabilite conform deciziei mai sus amintite, suplimentar, plata următoarelor obligații fiscale: TVA 5561 lei dobânzi/majorări de întârziere 436 lei, penalități de întârziere 834 lei.
Motivul acestei suplimentari, așa cum este evidențiat atât în decizia de impunere, cât și în raportul de control a fost de neacceptare la rambursare a TVA - ului în sumă de 5159 lei provenind din facturile la leasing, emise de către S.C. Porche Leasing Romania IFN S.A. Voluntari, pentru un autovehicul marca Skoda O. Ambiente pe considerentul că societatea în perioada supusă controlului nu evidențiază în contabilitate venituri, fapt ce duce la concluzia evidentă că: ,,dacă ar fi înregistrat venituri atunci i se putea rambursa TVA - ul solicitat, ,,prevedere ce nu este stipulată în nici un text de lege”.
În raport, echipa de control menționează că: ,,în cursul anului 2011 agentul economic nu a înregistrat venituri decât în luna septembrie 2011, fapt evidențiat în contabilitate conform facturii . nr._ din 19.09.2011 în sumă de 5000 lei din care TVA 968 lei”, concluzia acestei constatări fiind că au fost înregistrate venituri și implicit TVA de plată.
Menționează că rambursarea TVA - ului în sumă de 5159 lei a fost solicitată ca urmare a decontului cu suma negativă a TVA - ului, cu opțiunea de rambursare aferent lunii martie 2012 înregistrat la A.F.P. Tg - J. sub nr._/24.04.2012, decont ce reprezintă și cerere de rambursare în conformitate cu prevederile art. 147^3 alin. 6 din Legea nr. 571/2003.
Urmare a acestei cereri, suma de 5159 lei a fost aprobată conform Deciziei de rambursare a TVA nr. 5063/27.04.2012, sumă ce nu a fost încasată de contribuabil efectiv, ci a fost folosită în vederea compensării unor obligații fiscale la bugetul general consolidat.
Având în vedere motivele de mai sus, s-a solicitat admiterea cererii, anularea deciziei de impunere nr. F - GJ 1777/08.U.2012 privind obligații fiscale suplimentare de plată, emisă în urma raportului de inspecție fiscală nr. F - GJ 1108/08.11.2012.
În drept, și-a întemeiat acțiunea pe dispozițiile art. 1 alin. 1 din Legea nr. 554/2004 - Legea contenciosului administrativ, art. 8 alin. 1, art. 11 alin. 1 lit. a din Legea nr. 554/2004 - Legea contenciosului administrativ și art. 194 și urm. C. pr. civ.
În dovedirea acțiunii, reclamanta a solicitat administrarea probei cu înscrisuri.
Reclamanta a depus la dosar, în copie certificată, următoarele documente: decizia de impunere nr. F - GJ 1777/08.11.2012 - privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală; contestația nr._/13.12.2012; decizia nr. 12/15.01.2013 - privind soluționarea contestației formulate; decont TVA înregistrat cu nr._/24.04.2012; Decizia de rambursare a TVA nr. 5063/27.04.2012 emisă ca urmare a aprobării cererii nr._/24.04.2012; Decizia privind compensarea obligațiilor fiscale emisă de A.F.P. Tg - J. sub nr._/09.05.2012; originalul chitanței prin care a fost achitată taxa de timbru în cuantum de 50 lei și timbru judiciar de 0, 30 lei.
La data de 24.02.2014, pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice G. a depus la dosarul cauzei întâmpinare prin care solicită respingerea acțiunii ca neîntemeiată.
În motivare, pârâta a învederat că reclamanta contestă doar decizia de impunere nr. 1777/08.11.2012 emisă în baza raportului de inspecție fiscală nr. F - GJ 108/08.11.2012, în condițiile în care, în procedura administrativă - jurisdicțională a fost emisă de către A.J.F.P. G., decizia nr. 12/15.01.2013, act administrativ pe care reclamanta nu îl contestă în cauza dedusă judecății.
În aceste condiții, apreciază că reclamanta trebuie să-și precizeze acțiunea în sensul de a arăta ce acte administrative înțelege să conteste.
În situația în care reclamanta înțelege să conteste și Decizia nr. 12/15.01.2013 a emis următoarele considerații, motivând că, în fapt, organele de inspecție fiscală au constatat că, în perioada 0.10._12, reclamanta nu a realizat și nu a înregistrat venituri din obiectul principal de activitate.
În luna septembrie 2011, S.C. Mastel .. a înregistrat venituri din vânzarea unui mijloc fix-autoturismul Skoda O., conform facturii fiscale . nr._/19.09.2011 în sumă de 4.032 lei (fără TVA).
În perioada verificată, agentul economic a evidențiat taxa pe valoarea adăugată deductibilă, cu precădere TVA evidențiată în facturile emise de S.C. Porsche Leasing România IFN S.A. Voluntari, jud. Ilfov, pentru un autoturism marca Skoda O. Ambient, precum și aferentă aprovizionărilor cu piese de schimb și alte servicii executate de terți.
Organele de inspecție fiscală au stabilit obligații fiscale suplimentare de plată în sumă de 5.561 lei reprezentând TVA astfel: suma de 5.159 lei reprezentând TVA aferentă facturilor de leasing emise de S.C. Porsche Leasing România IFN S.A. Voluntari, jud. Ilfov, pentru un autoturism marca Skoda O. Ambient, precum și aferentă aprovizionărilor cu piese de schimb și alte servicii executate de terți, taxă neacceptată la deducere, întrucât autoturismul nu a fost utilizat în perioada supusă inspecției fiscale, în scopul realizării de venituri impozabile.
La data de 31.03.2012, reclamanta a înregistrat și a declarat un TVA de recuperat în sumă de 5.159 lei care provine ca urmare a înregistrării facturilor de leasing emise de S.C. Porsche Leasing România IFN S.A. Voluntari, jud. Ilfov, pentru un autoturism marca Skoda O. Ambient, precum și aferentă aprovizionărilor cu piese de schimb și alte servicii executate de terți.
Din documentele prezentate, organele de inspecție fiscală au constatat faptul că reclamanta nu a înregistrat venituri aferente obiectului principal de activitate, fapt care reiese și din balanțele de verificare anexate, concluzionând că autoturismul Skoda O., în perioada supusă inspecției fiscale, nu a fost utilizat în scopul realizării de venituri impozabile, acesta fiind utilizat exclusiv pentru uz personal.
Aceasta a mai precizat că reclamanta prin decontul cu sumă negativă a TVA, cu opțiunea de rambursare, aferent lunii martie 2012, înregistrat la A.F.P. Tg - J. sub nr. 307/24.04.2012, a solicitat rambursarea soldului sumei negative a TVA în sumă de 5.159 lei, decont ce reprezintă și cerere de rambursare. TVA în sumă de 5.159 lei a fost aprobată la rambursare, conform Deciziei de rambursare a TVA adăugată nr. 5063/27.04.2012 și, concomitent din suma de 5.159 lei au fost stinse sume datorate bugetului general consolidat, conform Deciziei privind compensarea obligațiilor fiscale emisă de A.F.P. Tg-J. sub nr._/09.05.2012.
În drept, pârâta a precizat că sunt aplicabile prevederile art. 145 alin. (2) lit. a din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, care precizează că: „Sfera de aplicare a dreptului de deducere (...) (2) Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni: a) operațiuni taxabile; (...)”.
În conformitate cu prevederile legale menționate, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul operațiunilor taxabile.
Întrucât, din documentele prezentate, organele de inspecție fiscală au constatat că reclamanta nu a înregistrat venituri aferente obiectului principal de activitate, nu are dreptul de deducere a TVA aferentă achizițiilor afectate de aceasta și nu sunt destinate utilizării în folosul operațiunilor sale taxabile, motiv pentru care contestația pentru TVA, în sumă de 5.159 lei, urmează să fie respinsă, ca neîntemeiată.
În ceea ce privește suma de 402 lei reprezentând TVA aferentă mărfurilor existente în stoc la data scoaterii reclamantei din evidența organelor fiscale ca plătitor de TVA neajustată prin ultimul decont de taxă depus la organele fiscale.
Conform balanței de verificare de la data de 31.03.2012, reclamanta a figurat în evidența contabilă, în contul 371 – Mărfuri - cu un sold debitor în sumă de 2.079 lei, stoc căruia îi corespunde o TVA neexigibilă în sumă de 402 lei.
În drept, art. 153 alin. 9 lit. e din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal se prevede că: (9) Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol: e) dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor care au perioada fiscală luna calendaristică, și pentru două perioade fiscale consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidențiate achiziții de bunuri/servicii și nici livrări de bunuri/prestări de servicii, realizate în cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni următoare respectivului semestru calendaristic. Începând cu decontul aferent lunii iulie 2012, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică, respectiv începând cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane impozabile în scopuri de TVA dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală luna calendaristică, și pentru două trimestre calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidențiate achiziții de bunuri/servicii și nici livrări de bunuri/prestări de servicii, realizate în cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al șaselea decont de taxă în prima situație și, respectiv, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxă în a doua situație.
Coroborat cu aceste dispoziții, s-a invocat Ordinul nr. 700/2012, art. 5 lit. e: „Anularea, din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA a contribuabililor se efectuează: (e) de la data de 1 februarie sau 1 august, după caz, pentru persoanele impozabile care utilizează luna sau trimestrul ca perioadă fiscală pentru TVA și care, în deconturile aferente celor 6 luni sau celor două trimestre, după caz, din semestrul calendaristic anterior, nu au declarat achiziții de bunuri/servicii și nici livrări de bunuri/prestări de servicii realizate în cursul acestor perioade de raportare.”
De asemenea, art. 152* din Legea nr. 571/2003 prevede: „(7) Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153, care în cursul anului calendaristic precedent nu depășește plafonul de scutire prevăzut la alin. 1), poate solicita scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153, în vederea aplicării regimului special de scutire, cu condiția ca la data solicitării să nu fi depășit plafonul de scutire pentru anul în curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente între data de 1 și 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabilă, în conformitate cu prevederile art. 156^1. Anularea va fi valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA.”
În perioada 25.04._12, reclamanta a depus la organul fiscal deconturi de TVA cu obligații de plată „ZERO”.
În concluzie, pârâta a arătat că reclamanta avea obligația să ajusteze TVA aferent mărfurilor existente în stoc la data de 31.03.2012, în condițiile în care a fost scos, din oficiu că, din evidența ca plătitor de TVA, ca urmare a faptului că în cele două trimestre aferente anului 2012, în deconturile aferente, nu a declarat achiziții și nici prestări de bunuri și servicii.
Având în vedere dispozițiile art. 13 și art. 23 din H.G. nr. 520/2013 privind organizarea și funcționarea Agenției Naționale de Administrare Fiscală, s-a solicitat conceptarea și introducerea în cauză a Direcției Generale Regionale a Finanțelor Publice C..
Față de motivele invocate, pârâta a solicitat respingerea contestației formulată de S.C. M. .. ca neîntemeiată și menținerea actelor fiscale contestate ca temeinice și legale.
În temeiul art. 411 alin. 1 pct. 2 din Codul de procedură civilă, s-a solicitat judecarea cauzei în lipsă.
La data de 10.03.2014, reclamanta a depus răspuns la întâmpinarea formulată de pârâta Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice C. - A.J.F.P. G..
Cu privire la întâmpinarea depusă de către pârâtă a menționat ca precizare la acțiunea inițială și faptul că înțelege să solicite pe lângă anularea Deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată și anularea tuturor actelor subsecvente care au stat la baza emiterii deciziei mai sus amintite, în speță decizia nr. 12/ 15.01.2013, pe care, de altfel, a și atașat-o acțiunii inițiale.
Se poate observa că în raportul de control întocmit de către organul de inspecție fiscală nu se face referire la art. 1451 din Codul fiscal aplicabil la data controlului.
Însăși valorificarea bunului achiziționat este o operațiune taxabilă în virtutea art. 145 alin. 2 lit. a, fapt de care nu s-a ținut cont la momentul controlului.
Având în vedere motivele invocate în cererea inițială, dar și în răspunsul la întâmpinarea formulată de către pârâtă, a solicitat admiterea cererii cu precizările ulterioare și anularea Deciziei de impunere nr. F - GJ 1777/08.11.2012 privind obligații fiscale suplimentare de plată, emisă în urma raportului de inspecție fiscală nr. F - GJ 1108/08.11.2012, cât și anularea tuturor actelor subsecvente care au stat la baza emiterii deciziei nr. 12/15.01.2013.
Prin sentința nr. 1542/23.06.2014 a fost admisă contestația precizată ulterior și anulată decizia de impunere nr. F - GJ 1777/08.11.2012 privind obligațiile suplimentare de plată, emisă în urma raportului de inspecție fiscală nr. F – GJ 1108/08.11.2012 și decizia nr. 12/15.01.2013, emisă ca urmare a soluționării contestației, în procedura administrativă.
Împotriva sentinței instanței de fond a declarat recurs Administrația Județeană a Finanțelor Publice G. în nume propriu și în numele și pentru Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice C., solicitând admiterea recursului, casarea sentinței recurate și pe fond, respingerea contestației ca neîntemeiată.
Prin decizia nr. 7230 din 24.11.2014 pronunțată de Curtea de Apel C. – Secția C. Administrativ și Fiscal în dosarul nr._ s-a respins recursul formulat de recurenta Administrația Județeană a Finanțelor Publice G., în contradictoriu cu recurenta pârâtă Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice C. și intimata reclamantă S.C. M. .., împotriva sentinței nr. 1542/2014 din data de 23 iunie 2014, pronunțată de Tribunalul G., Secția C. Administrativ și Fiscal, în dosarul nr._, ca inadmisibil, s-a admis recursul declarat de recurenta pârâtă Administrația Județeană a Finanțelor Publice G. în numele și pentru Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice C., împotriva sentinței nr. 1542/2014 din data de 23 iunie 2014, pronunțată de Tribunalul G., Secția C. Administrativ și Fiscal, în dosarul nr._, s-a casat sentința atacată și s-a trimis cauza spre rejudecare la aceeași instanță.
Cu ocazia rejudecării cauzei s-a format dosarul nr._ și au fost citate părțile pentru termenul de judecată din data de 17.04.2015.
Analizând actele și lucrările dosarului, instanța reține următoarele:
Prin decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală s-au stabilit în sarcina reclamantei obligații fiscale suplimentare de plată, respectiv TVA în valoare de 5569 lei, dobânzi/majorări de întârziere 436 lei și penalități de întârziere 834 lei.
În fapt, s-a reținut că la data de 31.03.2012, unitatea verificată înregistrează și declară un TVA de recuperat în sumă de 5159 lei, care provine din facturile de leasing emise de S.C. PORSCHE LEASING ROMÂNIA IFN S.A. Voluntari, județul Ilfov, pentru un autovehicul marca Skoda O. Ambiente, precum și din aprovizionări cu piese de schimb și alte servicii executate de terți. Prin decontul cu suma negativă a taxei pe valoarea adăugată, cu opțiunea de rambursare, aferent lunii martie 2012, înregistrat la A.F.P. Târgu - J., sub nr._/24.04.2012, s-a solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adăugată în sumă de 5159 lei, decont ce reprezintă și cerere de rambursare în conformitate cu prevederile art. 1473 alin. 6 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificările ulterioare.
Urmare celor redate mai sus, A.N.A.F. a aprobat rambursare taxa pe valoare adăugată în sumă de 5159 lei, conform deciziei de rambursare a taxei pe valoarea adăugată nr. 5063/27.04.2012 și concomitent, din suma de 5159 lei au fost stinse sume datorate bugetului general consolidat, conform deciziei privind compensarea obligațiilor fiscale emise de A.F.P. Târgu - J., sub nr._/09.05.2012.
Din documentele prezentate la control, echipa de inspecție fiscală a constatat că agentului economic nu i se cuvenea suma de 5159 lei, dedusă din facturile de leasing financiar, pentru care a solicitat rambursare, întrucât autoturismul Skoda O. nu a fost utilizat în perioada supusă controlului în scopul realizării de venituri impozabile, fapt care reiese și din balanțele de verificare anexate la actul de control, balanțe în care se observă că societatea nu evidențiază venituri.
Așadar, echipa de inspecție fiscală a stabilit suplimentar o taxă pe valoarea adăugată de plată în sumă de 5159 lei, sumă care provine din neacceptarea la deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă facturilor de leasing emise de S.C. Porsche Leasing România IFN S.A. Voluntari, județul Ilfov, pe perioada 01.10.2009 – 31.08.2011, pentru un autovehiculul menționat, precum și din facturile de aprovizionare cu piese de schimb și alte servicii executate de terți.
Pe baza datelor ce au rezultat din balanța de verificare editată la data de 31.03.2012, S.C. M. .. înregistrează în evidența contabilă, în contul 371 „Mărfuri” un sold debitor în sumă de 2079 lei, stoc căruia îi corespunde o taxă pe valoarea adăugată neeligibilă în sumă de 402 lei, iar în intervalul 25.04.2012 – 25.08.2012, reclamanta a depus la organul fiscal teritorial decontul de TVA cu obligații de plată „ZERO”.
Din documentele prezentate la control, pârâta a constatat că agentul economic verificat a solicitat scoaterea din evidență a persoanelor înregistrate în scopuri de TVA. Scoaterea din evidență ca plătitor de TVA a fost aprobată cu data de 01.08.2012, dată până la care contribuabilului îi reveneau toate drepturile și obligațiile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153 care stipulează: „Persoana impozabilă care a solicitat scoaterea din evidență are obligația să depună ultimul decont de taxă prevăzut la art. 156 ind. 2, indiferent de perioada fiscală aplicată conform art. 156 ind. 1, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA. În ultimul decont de taxă depus, persoanele impozabile au obligația să evidențieze valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de taxă, conform prezentului titlu.”
Urmare a celor reținute, echipa de inspecție fiscală a considerat că agentul economic trebuia să ajusteze taxa pe valoarea adăugată corespunzător mărfurilor existente în stoc la data de 31.03.2012, fapt pentru care, echipa de inspecție fiscală a colectat TVA și, implicit, a stabilit o taxă pe valoarea adăugată de plată suplimentară în sumă de 402 lei, calculată la suma de 2079 lei, reprezentând mărfurile existente în stoc în contabilitate.
În concluzie, pe perioada verificată, echipa de inspecție fiscală a stabilit suplimentar o taxă pe valoarea adăugată de plată în sumă totală de 5561 lei (5156 lei plus 402 lei).
PENTRU ACESTE MOTIVE,
ÎN NUMELE LEGII
HOTĂRĂȘTE
Respinge acțiunea formulată de reclamanta S.C. M. .., cu sediul social în orașul Tismana, ., în contradictoriu cu pârâtele A.J.F.P. G. în nume propriu, cu sediul în mun. Tg - J., ., județul G., A.J.F.P. G. în numele și pentru Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice C., cu sediul în mun. C., .. 2, județul D..
Cu drept de recurs în termen de 15 zile de la comunicare, ce se va depune la Tribunalul G. - secția contencios administrativ și fiscal.
Pronunțată în ședința publică din 27.04.2015, la Tribunalul G..
Președinte, A. M. N. | ||
Grefier, E. S. |
Red. A.N./Teh. E.S.
5 ex./06 mai 2015
| ← Anulare proces verbal de contravenţie. Sentința nr. 483/2015.... | Anulare proces verbal de contravenţie. Decizia nr. 1672/2015.... → |
|---|
