Evaziune fiscală. Legea 241/2005. Decizia nr. 606/2013. Curtea de Apel IAŞI
| Comentarii |
|
Decizia nr. 606/2013 pronunțată de Curtea de Apel IAŞI la data de 27-05-2013 în dosarul nr. 606/2013
Dosar nr._
ROMÂNIA
CURTEA DE APEL IAȘI
SECȚIA PENALĂ ȘI PENTRU CAUZE CU MINORI
Ședința publică de la 27 Mai 2013
Completul compus din:
Președinte: C.-G. T.
Judecător: M. C.
Judecător: D.-M. C.-M.
Grefier: E. R.
DECIZIE PENALĂ Nr. 606/2013
Pe rol pronunțarea recursului penal, declarat de inculpatul Ștefanachi A. împotriva sentinței penale nr.2671 din data de 24.09.2012 pronunțată de Judecătoria Iași în dosarul nr._, având ca obiect - infracțiuni de evaziune fiscală (Legea 87/1994, Legea 241/2005), părți civile fiind Agenția Națională de A. F. București și Agenția Națională de A. F. - reprezentată prin Direcția Generală a Finanțelor Publice Iași, și parte responsabilă civilmente S.C T. M.” - prin lichidator judiciar D. E. - L. Company 2003 SPRL.
La apelul nominal făcut în ședința publică, au lipit părțile.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
S-a făcut referatul cauzei de către grefier, din care rezultă că dezbaterile au avut loc în ședința publică din data de 09 mai 2013 (cu participarea atunci, în calitate de reprezentant al Ministerului Public, a domnului procuror P. E.), susținerile și concluziile părților prezente fiind consemnate în încheierea de ședință din acea zi, care face parte integrantă din prezenta decizie.
Din lipsă de timp pentru deliberare, s-a amânat pronunțarea pentru data de 16 mai 2013, la 23 mai 2013 și apoi pentru astăzi, 27 mai 2012.
După deliberare,
Curtea,
Deliberând asupra recursului penal de față.
P. sentința penală nr. 2671 din data de 24 septembrie 2012, Judecătoria Iași a dispus următoarele:
„În baza art.14 art.161 alin.3 și art.346 alin.1 Cod procedură penală admite acțiunea civilă disjunsă, așa cum a fost modificată în cursul judecății, formulată în cauză de către partea civilă Ministerul Finanțelor Publice în calitate de reprezentant al Statului Român, prin Agenția Națională de A. F., cu sediul în București, ., Sector 5, împotriva inculpatului Ștefanachi A., fiul lui C. și A., născut la data de 28.08.1951 în Costuleni, jud.Iași, CNP_, domiciliat în Iași, . nr.54, ., tr.2, ., jud.Iași, și a părții responsabile civilmente . Iași, cu sediul social în Iași, ..3-5, jud.Iași, cu număr de înregistrare în Registrul comerțului J_, și obligă pe inculpatul Ștefanachi A. să plătească părții civile, în solidar cu partea responsabilă civilmente . Iași, suma de 128.193 lei și dobânda legală până la data achitării prejudiciului, cu titlu de despăgubiri civile.
În baza art.357 alin.2 lit.c Cod procedură penală menține măsura asigurătorie a sechestrului asupra bunurilor mobile și imobile, prezente și viitoare, ale inculpatului Ștefanachi A., luată, conform art.163 alin.1, 2 și 5 Cod procedură penală și art.11 din Legea nr.241/2005, prin încheierea din data de 20.05.2011 pronunțată în dosarul nr._/245/2010 și extinde măsura asigurătorie până la concurența sumei stabilite cu titlu de despăgubiri civile.
În baza art.191 alin.1 Cod procedură penală obligă pe inculpat la plata sumei de 200 lei cu titlu de cheltuieli judiciare către stat.”
Pentru a se pronunța astfel, prima instanță a reținut următoarea situație de fapt și de drept:
„P. rechizitoriul Parchetului de pe lângă Judecătoria Iași nr.5916 /P/2009, înregistrat pe rolul Judecătoriei Iași sub nr._/245/2010, s-a dispus trimiterea în judecată a inculpatului Ștefanachi A., fiul lui C. și A., născut la data de 28.08.1951 în Costuleni, jud.Iași, CNP_, domiciliat în Iași, . nr.54, ., tr.2, ., jud.Iași, cetățenia română, studii superioare, fără antecedente penale, pentru săvârșirea infracțiunii de evaziune fiscală prevăzute de art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 alin.2 Cod penal și art.13 Cod penal.
În fapt, în actul de sesizare a instanței s-a arătat că în perioada ianuarie 2005-decembrie 2008, inculpatul S. A., în calitate de asociat și administrator al ., în baza aceleași rezoluții infracționale, cu intenție, a reținut si nu a virat la bugetul consolidat al statului suma totala de 99.889 lei, reprezentând impozite si taxe cu reținere la sursă, pentru care au fost calculate acesorii.
Partea vătămată Statul Român prin Agenția Națională de A. F. s-a constituit parte civilă solicitând obligarea inculpatului Ștefanachi A., în solidar cu partea responsabilă civilmente . IAȘI Iași, să plătească părții civile suma de 230.306 lei și dobânda legală până la data achitării prejudiciului, cu titlu de despăgubiri civile.
P. sentința penală nr.3452/23.12.2011 a Judecătoriei Iași, instanța a dispus disjungerea laturii civile a cauzei, fixând termen pentru continuarea judecății.
Sub aspectul laturii penale, prin sentința penală nr.3452/23.12.2011 a Judecătoriei Iași, s-a dispus:
„În baza art.334 Cod procedură penală schimbă încadrarea juridică dată prin rechizitoriu din infracțiunea prevăzută de art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 alin.2 Cod penal și art.13 Cod penal în infracțiunea prevăzută de art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 alin.2 Cod penal.
Condamnă pe inculpatul Ștefanachi A., fiul lui C. și A., născut la data de 28.08.1951 în Costuleni, jud.Iași, CNP_, domiciliat în Iași, . nr.54, ., tr.2, ., jud.Iași, cetățenia română, studii superioare, fără antecedente penale, la pedeapsa amenzii penale în cuantum de 4.000 lei pentru săvârșirea infracțiunii prevăzute de art.6 din Legea nr.241/2005 cu aplicarea art.41 alin.2 Cod penal și art.3201 alin.7 Cod procedură penală.
Pune în vedere inculpatului dispozițiile art.631 Cod penal privind înlocuirea pedepsei amenzii cu închisoarea în caz de neexecutare cu rea-credință.”
În fapt, instanța a reținut următoarele:
„Inculpatul S. A. a avut calitatea de asociat si administrator al . Iasi, începand cu data de 08.12.1993, în prezent societatea aflându-se în procedura lichidării judiciare.
La data de 14.05.2009 ANAF Agenția de A. Fiscala - Garda Financiara Iasi a sesizat organele de cercetare penală, cu privire la comiterea de inculpatul Ștefanachi A. a infracțiunii prevăzute de art.6 din Legea nr.241/2005, constând în aceea că, în perioada ianuarie 2005 - aprilie 2009, în calitate de asociat și administrator al . Iasi, a reținut și nu a virat la bugetul de stat suma totală de 128.183 lei reprezentând impozitele și contribuțiile cu stopaj la sursă.
Din Raportul de inspecție fiscală nr.C 9796 din data de 24.08.2009 întocmit de Direcția Generala a Finanțelor Publice a Județului Iasi -Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Iasi (f 76-93 d.u.p.), înscrisurile depuse de reprezentanții Administrației Finanțelor Publice a Municipiului Iasi (f 64-75, 94-118, 120-137 d.u.p.), balanțe contabile pentru perioada ianuarie 2005-decembrie 2008 (f 183-271 d.u.p.), statele de plată pentru perioada ianuarie 2005-decembrie 2008 (f 138-182 d.u.p.), rezultă că societatea administrată de inculpatul S. A., începând cu ianuarie 2005 și până în decembrie 2008, a reținut si a virat la bugetul consolidat al statului suma totala de 99.889 lei dintre care:
- suma de 52.466 lei, reprezentând impozit pe venituri din salarii (din suma comunicată de reprezentanții ANAF a fost scăzută suma aferentă perioadei decembrie 2003- decembrie 2004 );
- suma de 15.481 lei, reprezentând contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați ( din suma comunicată de reprezentanții ANAF a fost scăzută suma aferentă perioadei decembrie 2003-decembrie 2004);
- suma de 3.309 lei, reprezentând contribuția personalului la fondul de șomaj ( din suma comunicată de reprezentanții ANAF a fost scăzută suma aferentă perioadei decembrie 2003- decembrie 2004 );
- suma de 28.633 lei, reprezentând contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați ( din suma comunicată de reprezentanții ANAF a fost scăzută suma aferentă perioadei decembrie 2003- decembrie 2004), după cum urmează:
Pentru anul 2005:
perioada | Număr | Sume de | Impozit | contribuția | contribuția | contribuția | |
de | bani de | pe | de | personal | asigurări | ||
angajați | care a | venituri | asigurări | la fondul | sănătate | ||
dispus | din | sociale | de șomaj | reținuta | |||
societatea | salarii | reținuta | de la | ||||
conform | de la | asigurați | |||||
balanțelor | asigurați | ||||||
de | |||||||
1 | verificare | ||||||
1. | Ianuarie | 5 | - | 19 lei | - | - | 103 lei |
2005 | |||||||
2. | Februarie | 5 | - | 19 lei | - | - | 107 lei |
2005 | |||||||
3. | Martie | 5 | - | 23 lei | - | - | 129 lei |
2005 | |||||||
4. | Aprilie | 5 | - | 19 lei | - | - | 118 lei |
2005 | |||||||
5. | Mai 2005 | 5 | - | 19 lei | - | - | 107 lei |
66. | Iunie 2005 | 5 | - | 19 lei | - | - | 107 lei |
77. | Iulie 2005 | 5 | 118.000 lei | 19 lei | - | - | 107 lei |
88. | August 2005 | 5 | 113.243 lei | 19 lei | - | - | 107 lei |
99. | Septembrie 2005 | 8 | - | 19 lei | - | - | 125 lei |
110. | Octombrie 2005 | 8 | 18.723 lei | 19 lei | - | - | 150 lei |
111. | Noiembrie 2005 | 5 | 162.044 lei | 238 lei | - | - | 215 lei |
112. | Decembrie 2005 | 9 | 31 lei | - | - | - |
Pentru anul 2006:
perioada | Număr de angajați | Sume de bani de care a dispus societatea conform balanțelor de verificare | Impozit pe venituri din salarii | contribuția de asigurări sociale reținuta de la asigurați | contribuția personal la fondul de șomaj | contribuția asigurări sănătate reținuta de la asigurați | |
1. | Ianuarie 2006 | 9 | 85.514 lei | 31 lei | - | - | - |
2. | Februarie 2006 | 9 | 99.995 lei | 31 lei | - | - | - |
3. | Martie 2006 | 9 | 77.856 lei | 989 lei | - | - | 491 lei |
4. | Aprilie 2006 | 5 | 185.064 lei | 993 lei | - | - | 584 lei |
5. | Mai 2006 | 5 | 144.144 lei | 993 lei | 380 lei | - | 584 lei |
6. | Iunie 2006 | 8 | 157.707 lei | 1.080 lei | 959 lei | 7 lei | 657 lei |
7. | Iulie 2006 | 8 | 1.080 lei | 959 lei | 101 lei | 657 lei | |
8. | August 2006 | 8 | 424.060 lei | 1.080 lei | 959 lei | 101 lei | 657 lei |
9. | Septembrie 2006 | 8 | 67.511 lei | 1.080 lei | 959 lei | 101 lei | 657 lei |
10. | Octombrie 2006 | 8 | 18.723 lei | 2.361 lei | 1.814 lei | 191 lei | 1.241 lei |
11. | Noiembrie 2006 | 8 | - | 1.080 lei | 959 lei | 101 lei | 657 lei |
12. | Decembrie 2006 | 9 | - | 1.203 lei | 1.054 lei | 111.lei | 723 lei |
Pentru anul 2007:
perioada | Număr de angajați | Sume de bani de care a dispus societatea conform balanțelor de verificare | Impozit pe venituri din salarii | contribuția de asigurări sociale reținuta de la asigurați | contribuția personal la fondul de șomaj | contribuția asigurări sănătate reținuta de la asigurați | |
1. | martie 2007 | 10 | 562.161 lei | 6.103 lei | 4.475 lei | 516 lei | 3.355 lei |
2. | Iunie 2007 | 9 | 26.998 lei | - | 5.780 lei | 693 lei | 4.502 lei |
3. | Iulie 2007 | 11 | 25.085 lei | 8.505 lei | - | - | - |
4. | Septembrie 2007 | 11 | 126.477 lei 60.870 lei | 8.734 lei | 5.994 lei | 710 lei | 4.614 lei |
Pentru anul 2008:
perioada | Număr | Sume de | Impozit | contribuția | contribuția | contribuția | ||||
de | bani de | pe | de | personal | asigurări | |||||
angajați | care a | venituri | asigurări | la fondul | sănătate | |||||
dispus | din | sociale | de șomaj | reținuta | ||||||
societatea | salarii | reținuta | de la | |||||||
conform | de la | asigurați | ||||||||
balanțelor | asigurați | |||||||||
de | ||||||||||
verificare | ||||||||||
1. | Ianuarie | 10 | 122.830 | 2.983 | 2.261 lei | 121 lei | 1.547 lei | |||
2008 | lei | lei | ||||||||
15.193 | ||||||||||
lei | ||||||||||
2. | Februarie | 10 | 154.848 | 2.983 | 2.261 lei | 121 lei | 1.547 lei | |||
2008 | lei | lei | ||||||||
33.944 | ||||||||||
lei | ||||||||||
3. | Martie 2008 | 10 | 310.183 lei 74.005 lei | 2.983 lei | 2.261 lei | |||||
4. | Aprilie 2008 | 10 | 196.425 lei 23.470 lei | 1.686 lei | ||||||
5. | Mai 2008 | 10 | 316.878 lei 80.765 lei | 1.686 lei | 1.311 lei | 71 lei | 897 lei | |||
6. | Iunie 2008 | 9 | 254.570 lei 61.520 lei | 1.686 lei | 1.309 lei | 70 lei | 896 lei | |||
7. | Iulie 2008 | 9 | 199.974 lei 58.291 lei | 668 lei | 664 lei | 37 lei | 385 lei | |||
8. | August 2008 | 11 | 352.460 lei 33.175 lei | 698 lei | 684 lei | 39 lei | 397 lei | |||
9. | Septembrie 2008 | 11 | 316.842 lei 29.700 lei | 698 lei | 684 lei | 39 lei | 397 lei | |||
10. | Octombrie 2008 | 11 | 318.799 lei 27.641 lei | 716 lei | 693 lei | 39 lei | 403 lei | |||
11. | Noiembrie 2008 | 10 | 215.802 lei 156.599 lei | 765 lei | 755 lei | 42 lei | 439 lei | |||
12. | Decembrie 2008 | 10 | - | 1.010 lei | 1.016 lei | 50 lei | 529 lei | |||
Din analiza balanțelor de verificare, pentru perioada ianuarie 2005-decembrie 2008, reiese că inculpatul S. A. a acționat cu intenție în comiterea faptei reținute în sarcina sa având în vedere împrejurarea că, în perioada comiterii infracțiunii, societatea a dispus de sume de bani pentru a achita impozitele si contribuțiile formate prin reținere la sursa, datele existente în balanțele contabile de verificare atestând faptul că în perioada menționată societatea a efectuat plăți către terți.
Fiind audiat în cursul urmăririi penale și al judecății, inculpatul a recunoscut săvârșirea faptelor și cuantumul debitului principal calculat de reprezentanții DGFPJ Iași, însa a invocat in apărarea sa faptul ca societatea s-a confruntat cu probleme de ordin financiar, nedispunând de sume de bani suficiente pentru plata impozitelor si contribuțiilor cu reținere la sursa. Susținerile inculpatului sunt infirmate prin probele anterior menționate din care rezultă, așa cum am arătat anterior că societatea administrată de inculpat a dispus de sume de bani suficiente pentru plata impozitelor si contribuțiilor cu reținere la sursa. Mai mult, chiar în declarația dată (f.355-356 d.u.p.), inculpatul a recunoscut că abia în a doua jumătate a anului 2008 societatea a început să se confrunte cu dificultăți financiare, în perioada anterioară societatea cheltuind sume importante pentru achiziționarea de active în vederea „dezvoltării afacerii”.
În cursul urmăririi penale și al judecății inculpatul a achitat o parte din aceste datorii către bugetul statului așa cum rezultă din chitanțele de plată depuse la dosar.
Situația de fapt reținută este dovedită astfel prin următoarele mijloace de probă administrate în cursul urmăririi penale:
- plângere formulată de ANAF Agenția de A. Fiscala -Garda Financiara lasi -Secția Județeană Iasi( f 5-8 d.u.p.) ;
- înscrisuri depuse de reprezentanții ANAF Agenția de A. Fiscala -Garda Financiara lasi -Secția Județeană lasi (f 14, 15, 27-47 d.u.p.) ;
- raportul de inspecție fiscala nr.C 9796, din data de 24.08.2009, întocmit de Direcția Generala a Finanțelor Publice a Județului Iasi -Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Iasi (f 76-93 d.u.p.) ;
- înscrisuri depuse de reprezentanții Administrației Finanțelor Publice a Municipiului lasi (f 64-75 94-118, 120-137 d.u.p.) ;
- relații Oficiul Național al Registrului Comerțului (f 9-12, 50-56 d.u.p. );
- balanțe contabile pentru perioada ianuarie 2005-decembrie 2008 (f 183-271 d.u.p.);
state de plată pentru perioada ianuarie 2005-decembrie 2008 (f 138-182 d.u.p.) ;
- declarațiile inculpatului Ștefanachi A. (f 355-359 d.u.p.);”
În drept, s-a reținut că faptele inculpatului Ștefanachi A. care, în calitatea sa de administrator al . Iași, în perioada ianuarie 2005 - decembrie 2008 a reținut și nu a virat la bugetul statului, în termen de 30 zile de la scadență, suma de 99.889 lei (debit principal) din care: - suma de 52.466 lei, reprezentând impozit pe venituri din salarii, suma de 15.481 lei, reprezentând contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați, suma de 3.309 lei, reprezentând contribuția personalului la fondul de șomaj și suma de 28.633 lei, reprezentând contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați, pentru care au fost calculate accesorii, întrunesc elementele constitutive ale infracțiunii de reținere și nevărsare a sumelor reprezentând impozite și contribuții cu reținere la sursă prevăzută de art.6 din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin. 2 Cod penal.
Sub aspectul laturii obiective, s-a reținut că datoriile bugetare respective au fost evidențiate automat, conform statelor de plata si declarațiilor 100 depuse la dosar, in momentul formarii sursei asupra căreia impozitele sau contribuțiile acționează, deci reținute, nefiind însa executata efectiv obligația de vărsare a acestora la bugetul de stat în termen de 30 de zile. Sub aspectul laturii subiective, s-a reținut forma de vinovăție a intenției, deoarece inculpatul a acceptat prejudicierea bugetului de stat prin nevirarea acestor sume, întrucât, deși societatea dispunea de sumele necesare onorarii obligațiilor susmenționate, resursele financiare au fost folosite pentru dezvoltarea afacerilor societății (în special achiziționarea de active) sau pentru achitarea altor debite, cărora le-a acordat prioritate in detrimentul datoriilor la bugetul de stat, încălcând ordinea de preferința potrivit căreia creanțele statului au prioritate.
Deliberând asupra acțiunii civile disjunse formulate de către partea vătămată Ministerul Finanțelor Publice în calitate de reprezentant al Statului Român, prin Agenția Națională de A. F. împotriva inculpatului Ștefanachi A. și părții responsabile civilmente . Iași, instanța reține următoarele:
Sub aspectul laturii civile, instanța reține că partea vătămată Ministerul Finanțelor Publice în calitate de reprezentant al Statului Român, prin Agenția Națională de A. F., s-a constituit parte civilă solicitând obligarea inculpatului Ștefanachi A., în solidar cu partea responsabilă civilmente . IAȘI, să plătească părții civile suma de 230.306 lei și dobânda legală până la data achitării prejudiciului, cu titlu de despăgubiri civile (f.18 din dosarul nr._/245/2011, atașat în copie), instanța luând act de această constituire de pateu civilă prin încheierea din data de 19.11.2010 pronunțată în dosarul nr._/245/2010.
P. declarația din 14.01.2011, dată în prezența apărătorului ales, inculpatul Ștefanachi A. a arătat că recunoaște pretențiile civile formulate, inclusiv în ceea ce privește penalitățile și celelalte accesorii solicitate.
Ulterior acestei declarații de recunoaștere a pretențiilor civile, partea civilă și-a modificat pretențiile, ca urmare a efectuării unor plăți, ultima modificare fiind cea din data de 20.10.2011 (f.65 din dosarul_/245/2010, atașat în copie), prin care partea civilă a arătat că solicită obligarea inculpatului și a părții responsabile civilmente la plata sumei de 128.193 lei, din care 99.850 lei debit principal și 28.333 lei accesorii.
Potrivit art. 14 alin.1 din Codul de procedură penală, acțiunea civilă exercitată în cadrul procesului penal are ca obiect tragerea la răspundere civilă a inculpatului, iar potrivit dispozițiilor art. 998-999 cod civil (în vigoare la data săvârșirii faptelor), orice faptă a omului care cauzează altuia un prejudiciu, obligă pe acela din a cărui greșeală s-a ocazionat, a-l repara. Potrivit dispozițiilor anterior menționate, pentru angajarea răspunderii civile delictuale trebuie să fie întrunite anumite condiții: existența unei fapte ilicite, a prejudiciului, a raportului de cauzalitate și a vinovăției celui care a cauzat prejudiciul. Față de situația de fapt reținută în cauză, instanța constată îndeplinite condițiile necesare pentru angajarea răspunderii civile delictuale a inculpatului, întrucât s-a stabilit existența faptei ilicite, reținută din punctul de vedere al legii penale sub aspectul infracțiunii de evaziune.
La stabilirea cuantumului prejudiciului, instanța va avea în vedere dispozițiile art.161 alin.3 Cod procedură penală și dispozițiile legale în vigoare prevăzute de Codul fiscal (O.G. nr.92/2003, republicată) și Legea nr.85/2006 (Legea falimentului).
Dispozițiile legale relevante incidente din Codul fiscal sunt următoarele sunt următoarele:
ART.22:
„Obligațiile fiscale P. obligații fiscale, în sensul prezentului cod, se înțelege:
….
c) obligația de a plãti la termenele legale impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat;
d) obligația de a plãti dobânzi, penalitãți de întârziere sau majorãri de întârziere, dupã caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuțiilor și altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligații de platã accesorii.”
Aceste obligații fiscale intră în conținutul raportului juridic material de drept fiscal și sunt corelative creanțelor pe care le au, după caz, bugetul de stat sau bugetele locale.
ART. 119
Dispoziții generale privind dobânzi și penalitãți de întârziere
(1) Pentru neachitarea la termenul de scadențã de cãtre debitor a obligațiilor de platã, se datoreazã dupã acest termen dobânzi și penalitãți de întârziere.
(2) Nu se datoreazã dobânzi și penalitãți de întârziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligații fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silitã, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum și sumele reprezentând echivalentul în lei al bunurilor și sumelor confiscate care nu sunt gãsite la locul faptei.
ART. 1201
Penalitãți de întârziere
(1)Plata cu întârziere a obligațiilor fiscale se sancționeazã cu o penalitate de întârziere datoratã pentru neachitarea la scadențã a obligațiilor fiscale principale
…….
(3) Penalitatea de întârziere nu înlãturã obligația de platã a dobânzilor
ART. 1221
Dobânzi și penalitãți de întârziere în cazul deschiderii procedurii insolvenței
În cazul contribuabililor cãrora li s-a deschis procedura insolvenței, pentru creanțele fiscale nãscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenței se datoreazã dobânzi și penalitãți de întârziere potrivit legii care reglementeazã aceastã procedurã.
Dipozițiile art.1221 din codul fiscal reprezintă o normă e trimitere la legea ce reglementează procedura insolvenței, în prezent aceasta fiind Legea nr.85/2006 (Legea falimentului).
Dispozițiile legale incidente din Legea nr.85/2006 (Legea falimentului) sunt următoarele:
ART. 41
Nici o dobanda, majorare sau penalitate de orice fel ori cheltuiala, numita generic accesorii, nu va putea fi adaugata creantelor nascute anterior datei deschiderii procedurii.
P. urmare, potrivit dispozițiilor legale menționate, neplata la termen a contribuțiilor cu reținere la sursa ce fac obiectul prezentei cauze (obligația fiscală principală) a dat naștere obligațiilor fiscale accesorii privind plata dobânzilor, precum și a penalităților de întârziere, penalitățile de întârziere neînlăturând obligația de plată a dobânzilor.
Totodată, instanța reține că deschiderea procedurii falimentului societății al cărei administrator a fost inculpatul, nu echivalează cu o ștergere a obligațiilor fiscale accesorii (dobânzi, penalități și majorări de întârziere) datorate până la data deschiderii procedurii insolvenței, ci semnifică doar momentul de la care nu se mai calculează asemenea obligații fiscale accesorii, dispozițiile art.41 din Legea nr.85/2006 (Legea falimentului) fiind foarte clare în cest sens: „Nici o dobanda, majorare sau penalitate de orice fel ori cheltuiala, numita generic accesorii, nu va putea fi adaugata creantelor nascute anterior datei deschiderii procedurii”.
Față de situația de fapt reținută prin sentința de condamnare, rămasă definitivă prin respingerea recursului formulat de către inculpat, instanța constată îndeplinite condițiile necesare pentru angajarea răspunderii civile delictuale a inculpatului și părții responsabile civilmente, întrucât s-a stabilit existența faptei ilicite, reținută din punctul de vedere al legii penale sub aspectul infracțiunii de evaziune. Totodată, cuantumul prejudiciului așa cum acesta a existat la momentul sesizării instanței, a fost dovedit prin „Fișa sintetică”, declarațiile „100” privind obligațiile de plată la bugetul general consolidat, balanțele de verificare și celelalte înscrisuri aflate la dosarul de urmărire penală, inculpatul a recunoscut prin declarația dată în instanță cuantumul despăgubirilor solicitate (și chiar în cuantumul mai mare solicitat inițial de partea civilă), iar partea responsabilă civilmente nu a contestat cuantumul acestor pretenții.
Este adevărat, așa cum rezultă și din înscrisurile depuse de către lichidatorul judiciar al părții responsabile civilmente, că, ulterior sesizării instanței, au fost efectuate plăți către partea civilă care este înscrisă în tabloul definitiv al creditorilor prin Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Iași, motiv pentru care creanța cu care a fost înscrisă Administrația Finanțelor Publice s-a diminuat de la suma de 1.013.954 lei (la data de 18.07.2011, f.17- Tabloul definitiv nr.1) la suma de 889.414 lei (la data de 24.02.2012, f.14- Tabloul definitiv nr.2), iar în cursul procedurii lichidării au fost valorificate bunuri și s-a distribuit către creditorul bugetar suma de 240.000 lei (f.27-28), însă, chiar și în aceste condiții, partea responsabilă civilmente figurează și în momentul de față cu obligații bugetare neachitate în cuantum de 649.414 lei (f.27-28), un cuantum mult mai mare decât cuantumul sumei ce reprezintă constituirea de parte civilă.
Pe de altă parte, nu s-a făcut dovada că sumele plătite ori distribuite către partea civilă, au stins tocmai obligațiile fiscale referitoare la contribuțiile cu reținere la sursă ce fac obiectul prezentei cauze penale.
Față de cele reținute, în baza art.14 și art.346 alin.1 Cod procedură penală instanța va admite acțiunea civilă disjunsă, așa cum a fost modificată în cursul judecății, formulată în cauză de către partea civilă Ministerul Finanțelor Publice în calitate de reprezentant al Statului Român, prin Agenția Națională de A. F., împotriva inculpatului Ștefanachi A. și a părții responsabile civilmente . Iașiurmând a obliga pe inculpatul Ștefanachi A. să plătească părții civile, în solidar cu partea responsabilă civilmente . Iași, suma de 128.193 lei și dobânda legală până la data achitării prejudiciului, cu titlu de despăgubiri civile.
În baza art.357 alin.2 lit.c Cod procedură penală va menține măsura asigurătorie a sechestrului asupra bunurilor mobile și imobile, prezente și viitoare, ale inculpatului Ștefanachi A., luată, conform art.163 alin.1, 2 și 5 Cod procedură penală, prin încheierea din data de 20.05.2011 pronunțată în dosarul nr._/245/2010 și va extinde măsura asiguratorie până la concurența sumei stabilite cu titlu de despăgubiri civile, instituirea măsurii asigurătorii fiind obligatorie potrivit art.11 din Legea nr.241/2005.
În baza art.191 alin.1 Cod procedură penală va obliga pe inculpat la plata de cheltuieli judiciare către stat.”
***
În termenul prev. de art. 385 ind. 3 C. proc. pen., hotărârea Judecătoriei Iași a fost recurată de către inculpatul Ștefanachi A., care au criticat-o sub aspectul legalității și temeiniciei, invocând prin motivele de recurs invocate atât în scris cât și oral, prin avocat, cu ocazia dezbaterilor, următoarele:
-penalizările nu fac parte din prejudiciu, ci doar suma de bani din momentul reținerii și nevirării;
-în cazul beneficiului nerealizat din punct de vedere penal ar trebui să se plătească dobânzi, însă în cauza de față se aplică legislația fiscală care impune plata de penalități, ce nu fac parte din prejudiciul penal;
- legislația fiscală este cea care prevede penalizări pentru neplata contribuțiilor cu reținere la sursă, iar raporturile de drept material fiscal între contribuabili, pe de o parte, și stat, pe de altă parte, sunt reglementate de codul de procedură fiscală; cum în legea evaziunii fiscale nu s-a prevăzut că la stabilirea prejudiciului vor fi avute în vedere dispozițiile din codul de procedură fiscală, nu se pot prelua prin analogie dispozițiile legale de calculare a penalizărilor din codul de procedură fiscală și să se aplice în raportul de drept penal;
- acțiunea civilă se impunea a fi respinsă, întrucât prejudiciul a fost integral plătit, fapt ce reiese din procesul verbal de distribuire, potrivit căruia au fost imputare inclusiv datorii care nu sunt cu reținere la sursă, respectiv impozitul pe profit.
În susținerea motivelor de recurs, inculpatul a solicitat, instanța încuviințându-i, administrarea probei cu înscrisuri, la dosar depunând, în foto-copie, adresa cu nr._/27.02.2013 emisă de ANAF- Administrația Finanțelor Publice a Mun. Iași, și procesul verbal privind distribuirea sumei rezultate din executarea silită cu nr._/20.06.2012, întocmit de către aceeași instituție.
În vederea lămuririi tuturor aspectelor privind plata parțială sau totală a prejudiciului cu prilejul executării silite a părții responsabil civilmente . și a distribuirii sumei de_ către Administrația Finanțelor Publice Iași, Curtea a dispus, din oficiu, emiterea a două adrese către această instituție, constituită parte civilă în cauză, fiind înaintate la dosar precizările cu nr._/11.04.2013 și_/08.05.2013.
Analizând cauza prin prisma motivelor invocate de către recurent, precum și, din oficiu, sub toate aspectele de fapt și de drept, în limitele prevăzute de art. art. 3856 alin. 3 Cod proc. pen, Curtea constată că recursul inculpatului este fondat, în parte, pentru următoarele considerente:
Referitor la critica privind faptul dacă prejudiciul cauzat prin fapta inculpatului recurent de reținere și nevirare în termenul prevăzut de lege, la bugetul de stat consolidat a contribuțiilor și impozitelor cu reținere la sursă, cuprinde și penalitățile și majorările de întârziere, calculate potrivit Codului de procedură fiscală, Curtea constată că acest aspect a făcut obiectul recursului declarat de inculpat în latură penală, instanța de recurs, prin decizia penală cu nr. 603/18.05.2012, stabilind, în mod irevocabil, faptul că, din prejudiciul cauzat prin săvârșirea infracțiunii prev. de art. 6 din Legea nr. 241/2005, face parte atât paguba principală, în sumă de_ lei, reprezentând sumele datorate cu titlu de impozite, taxe sau alte contribuții, cât și accesoriile în sumă de 28.333 lei, ce reprezintă beneficiul nerealizat de partea civilă prin nevirarea sumelor, ce se calculează potrivit dispozițiilor din Codul de procedură fiscală.
Cum, argumentele instanței de recurs au intrat în puterea lucrului judecat, prezenta instanță nu mai poate analiza această critică, urmând să analizeze doar dacă, prin executarea silită a părți responsabil civilmente ., și distribuirea sumei de 240.000 lei de către Administrația Finanțelor Publice Iași, prin procesul verbal cu nr._/20.06.2012, a fost recuperat integral sau parțial prejudiciul cauzat prin infracțiunea de evaziune fiscală săvârșită de către inculpat.
Trebuie precizat, mai întâi, că debitul principal stabilit prin sent. pen. nr. 2671/24.09.2012, rămasă definitivă prin decizia penală cu nr. 603/18.05.2012 a Curții de Apel Iași, ce a rezultat prin nevirarea în termen de 30 de zile de la scadență, în perioada ianuarie 2005 – decembrie 2008, a impozitelor și contribuțiilor cu reținere la sursă, este alcătuit din:
- suma de 52.466 lei, ce reprezintă impozit pe venituri din salarii;
- suma de 15.481lei, ce reprezintă contribuția individuală de asigurări sociale reținută de la asigurați);
- suma de 3.309 lei, ce reprezintă contribuția personalului la fondul de șomaj, și
- suma de 28.633 lei, ce reprezintă contribuția pentru asigurări de sănătate reținută de la asigurați.
Împotriva părții responsabil civilmente . s-a deschis procedura simplificată a insolvenței - faliment (dosar nr._ ), procedură în cadrul căreia partea civilă Administrația Finanțelor Publice Iași s-a înscris cu o creanță de 1.013.954, creanță ce a fost redusă la suma de 889.414 lei la data de 24.02.2012 ca urmare a plăților efectuate de inculpatul Ștefanache A., din care 520.521 debite și 368.893 lei accesorii (a se vedea adresa părți responsabil civilmente și extrasele de pe tabelele definitive ale creanțelor, precum și precizările ANAF - Administrația Finanțelor Publice Iași cu nr. AFI_/09.02. 2012 de la filele 10-15 ds. fond.)
P. precizările cu nr. DG11038/04.04.2012, partea civilă ANAF - Administrația Finanțelor Publice Iași a comunicat instanței că prejudiciul cauzat prin infracțiunea de evaziune fiscală dedusă judecății, în sumă totală de 128.193 lei, face parte componentă din cuantumul total al creanței bugetare de_ lei cu care Administrația Finanțelor Publice Iași s-a înscris la masa creditorilor în urma deschiderii procedurii insolvenței conform Legii nr. 85/2006, iar plățile efectuate de către partea responsabil civilmente în perioada 2009 - aprilie 2012, în sumă de 125.540 lei în contul obligațiilor cu stopaj la sursă, a stins doar obligații bugetare cu termen de plată scadent ulterior deschiderii procedurii insolvenței (01.05.2009), conform art. 115 lit. a din OG 92/2003 privind Codul de procedură fiscală.
La data de 11.06.2012, partea responsabil civilmente ., în baza planului de distribuire între creditori a fondurilor obținute, efectuează o nouă plată către partea civilă ANAF - Administrația Finanțelor Publice Iași, în sumă de_ lei (a se vedea adresa ., formulată prin lichidatorul judiciar, depusă la instanța de fond la termenul din 15.06.2012 – fila 30-31 dosar).
Față de această nouă plată făcută în contul obligațiilor cu stopaj la sursă, Curtea constată că instanța de fond nu a depus diligențele necesare pentru a clarifica faptul dacă prin distribuirea acestei sume de_ lei s-au stins și creanțe bugetare care fac parte din prejudiciul reținut pnetru infracțiunea dedusă judecății, omisiune ce a fost complinită în prezenta cale de atac a recursului.
Astfel, ca urmare și a faptului că inculpatul a depus la dosar, în foto-copie procesul verbal privind distribuirea sumei de 240.000 lei rezultate din executarea silită a părții responsabil civilmente . fila 41 dosar recurs), instanța a solicitat precizări părții civile cu privire la faptul dacă prin această distribuire a fost acoperit total ori parțial prejudiciul în sumă totală de 128.183 lei, ce a rezultat din săvârșirea, în perioada ianuarie 2005- decembrie 2008, a infracțiunii de evaziune fiscală de către inculpat.
P. adresele cu nr._/11.04.2013 și 43.384/08.05.2013 partea civilă ANAF - Administrația Finanțelor Publice Iași a comunicat că, după distribuirea sumei de_ lei, au fost stinse obligațiile fiscale ale . în ordinea prev. de art. 115 alin. 3 din Codul de Procedură fiscală, dintre aceste obligații fiscale stinse regăsindu-se în parte și cele ce fac obiectul infracțiunii de evaziune fiscală comise de către inculpat. Astfel, din totalul de 128.193 lei, au fost stinse integral accesoriile, iar din debitul principal de_ au fost stinse obligații fiscale în sumă de 77.124 lei, rămânând de achitat suma de 22.765.
Inculpatul prin apărător a invocat faptul că, prin distribuirea sumei de_ lei au fost stinse toate obligațiile fiscale ce fac obiectul infracțiunii de evaziune pentru care a fost trimis în judecată, apărare ce este nefondată având în vedere că procesul verbal privind distribuirea sumei amintite nu a fost contestat de către partea responsabil civilmente, dar și faptul că stingerea creanțelor fiscale a vizat mai multe titluri executorii, iar ordinea de stingere a creanțelor este prevăzută de lege, respectiv de disp. art. 115 alin. 3 din Codul de procedură F., respectiv “Pentru debitorii care se află sub incidența Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenței, cu modificările și completările ulterioare, ordinea de stingere este următoarea:
a) obligații fiscale cu termene de plată după data deschiderii procedurii insolvenței, în ordinea vechimii, cu excepția celor prevăzute în planul de reorganizare confirmat;
b) sume datorate în contul ratelor din programele de plăți ale obligațiilor fiscale, cuprinse în planul de reorganizare judiciară confirmat, precum și obligațiile accesorii datorate pe perioada reorganizării, dacă în plan s-au prevăzut calcularea și plata acestora;
c) obligații fiscale datorate și neachitate cu termene de plată anterioare datei la care s-a deschis procedura insolvenței, în ordinea vechimii, până la stingerea integrală a acestora, în situația contribuabililor aflați în stare de faliment;
d) alte obligații fiscale în afara celor prevăzute la lit. a)-c.”
Față de cele arătate, Curtea constată că după sesizarea instanței de fond au fost efectuate plăți către partea civilă ANAF - Administrația Finanțelor Publice Iași de către partea responsabil civilmente ., aflată în procedura falimentului, plăți care nu au stins și obligațiile fiscale care fac obiectul infracțiuni de evaziune fiscală săvârșită de inculpat, însă, în cursul lichidării au fost valorificate și s-a distribuit către partea civilă suma de 240.000 lei, la data de 11.06.2012, sumă care a stins integral accesoriile fiscale și parțial debitul principal de_ lei, ce fac obiectul infracțiunii de evaziune fiscală, rămânând de achitat în sumă de 22.765.
D. pentru acest motiv Curtea va dispune admiterea, în temeiul disp. art. 38515 pct. 2, lit. c C. proc. pen., a recursului declarat de inculpatul Ștefanachi A., împotriva sentinței penale nr.2671/24.09.2012 a Judecătoriei Iași, pronunțată în ds. cu nr._, sentință ce va fi casată, în parte.
Rejudecând cauza, se va dispune reducerea cuantumul debitului la plata căruia a fost obligat inculpatul Ștefanachi A., în solidar cu partea responsabilă civilmente . Iași, către partea civilă Ministerul Finanțelor Publice, prin Agenția Națională de A. F., de la 128.193 lei la 22.765 lei.
Având în vedere că partea civilă a precizat în mod clar că au fost plătite integral accesoriile, iar, potrivit disp. art. 41 din Legea 85/2006 „nici o dobândă, majorare sau penalizare de orice fel, numită generic accesorii, nu va putea fi adăugată creanțelor născute anterior datei deschiderii procedurii”, se va dispune înlăturarea dispoziției de obligare și la plata dobânzii legale.
Va fi menținută măsura asiguratorie a sechestrului asupra bunurilor mobile și imobile, prezente și viitoare, ale inculpatului Ștefanachi A., luată conform art.163 alin.1,2 și 5 din Codul de procedură penală și art.11 din Legea nr.241/2005, prin încheierea din data de 20.05.2011 pronunțată în dosarul nr._/245/2010, însă doar până la concurența sumei de 22.765 lei stabilită cu titlu de despăgubiri civile.
Se vor menține celelalte dispoziții ale sentinței penale recurate, ce nu sunt contrare prezentei.
Cheltuielile judiciare ocazionate de soluționarea recursului vor rămâne în sarcina statului.
Pentru aceste motive
În numele legii,
Decide:
Admite recursul declarat de inculpatul Ștefanachi A., împotriva sentinței penale nr.2671/24.09.2012 a Judecătoriei Iași, pronunțată în ds. cu nr._, pe care o casează, în parte.
Rejudecând cauza,
Reduce cuantumul debitului la plata căruia a fost obligat inculpatul Ștefanachi A., în solidar cu partea responsabilă civilmente . Iași, către partea civilă Ministerul Finanțelor Publice, prin Agenția Națională de A. F., de la 128.193 lei la 22.765 lei.
Înlătură dispoziția de obligare și la plata dobânzii legale.
Menține măsura asiguratorie a sechestrului asupra bunurilor mobile și imobile, prezente și viitoare, ale inculpatului Ștefanachi A., luată conform art.163 alin.1,2 și 5 din Codul de procedură penală și art.11 din Legea nr.241/2005, prin încheierea din data de 20.05.2011 pronunțată în dosarul nr._/245/2010, până la concurența sumei de 22.765 lei stabilită cu titlu de despăgubiri civile.
Menține celelalte dispoziții ale sentinței penale recurate, ce nu sunt contrare prezentei.
Cheltuielile judiciare ocazionate de soluționarea recursului rămân în sarcina statului.
Definitivă.
Pronunțată în ședință publică azi, 27.05.2013.
Președinte, Judecător, Judecător,
T. C. G. C. M. C. M. D.
pentru jud. aflat în c.o. pentru jud. aflat în c.o.
semnează președintele completului semnează președintele completului
Grefier,
R. E.
Red. /Teh. T.C.G.
2 ex./19.07.2013
Jud. fond – G. R. E.
| ← Vătămarea corporală din culpă. Art. 184 C.p.. Decizia nr.... | Furtul calificat. Art. 209 C.p.. Decizia nr. 387/2013. Curtea de... → |
|---|
